Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 октября 2005 г. N КА-А40/10709-05 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии предоставления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факты поступления валютной выручки, вывоза товара за пределы территории РФ и уплаты сумм налога поставщиками (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 31 октября 2005 г. N КА-А40/10709-05
(извлечение)

Решением от 21.04.2005, оставленным без изменения постановлением от 21.07.2005, удовлетворено заявленное требование общества с ограниченной ответственностью "Плэитэн" к Инспекции ФНС РФ N 14 по г. Москве о признании недействительным решения инспекции ФНС РФ N 14 по г. Москве от 26 ноября 2004 г. за N 14/944 в части привлечения ООО "Плэитэн" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 5 718 руб. 42 коп. (пункт 1.2 оспариваемого решения): в части возмещения из федерального бюджета НДС в размере 5 875 974 руб., отраженной ООО "Плэитэн" в декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2004 г. (пункт 2.1 оспариваемого решения); перечисления ООО "Плэитэн" неуплаченного НДС в размере 28 592 руб. 08 коп. (п.п. "б" пункта 2.2 оспариваемого решения), проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ.

Законность и обоснованность постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты отменить, в иске отказать, поскольку налогоплательщик не понес реальных затрат при совершении операций, по которым заявлены налоговые вычеты.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы кассационной жалобе повторяют доводы оспариваемого решения и не опровергают выводы суда, основанные на исследованных судом доказательствах.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали все юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности, доводам сторон, правильно применили нормы налогового законодательства, приняли законное и обоснованное решение.

Как видно из материалов дела, ООО "Плэитэн", представило в ИФНС РФ N 14 по г. Москве отдельную налоговую декларацию за апрель 2003 г. (л.д. 188-201 т. 1) и пакет документов по НДС по применению налоговой ставки 0% за указанный налоговый период. Заявителем по делу с сопроводительным письмом представлены документы, предусмотренные ст. 165 и ст. 172 НК РФ, полученные налоговым органом 20.05.03 г. (л.д. 202-207 т. 1).

ИФНС РФ N 14 г. Москвы по результатам проверки, проведенной в соответствии со ст. 176 НК РФ, по обоснованности применения налоговой ставки 0% за апрель 2003 г. и налоговых вычетов, было принято решение от 15.08.2003 г. N 03/673 (л.д. 1-17 т. 2), которым налоговый орган отказал ООО "Плэитэн" в возмещении НДС за апрель 2003 г. в размере 5 875 974 руб.

При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что ООО "Плэитэн" неправомерно отнесено на налоговые вычеты, уменьшающие суммы НДС за январь 2002 г. в размере 1923 руб. 31 коп.; за февраль 2002 г. в размере 4393 руб. 13 коп.; за май 2002 г. в размере 8722 руб. 87 коп.; за июнь 2002 г. в размере 6921 руб. 33 коп.; за июль 2002 г. в размере 6631 руб. 45 коп., что привело к неуплате НДС за январь 2002 г. в размере 1923 руб. 31 коп.; за февраль 2002 г. в размере 4393 руб. 13 коп.; за май 2002 г. в размере 8722 руб. 87 коп.; за июнь 2002 г. в размере 6921 руб. 32 коп.; за июль 2002 г. в размере 6631 руб. 45 коп.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.01.2004 г. по делу N А40-48496/03-129-71 (л.д. 18-24 т. 2) решение налогового органа от 15.08.2003 г. за N 03/673 признано незаконным и на налоговый орган возложена обязанность возместить ООО "Плэитэн" НДС по налоговой декларации за апрель 2003 г. в размере 5 875 974 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено ст. 165 НК РФ, представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ и выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, грузовые таможенные декларации, транспортные, товаросопроводительных и (или) иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Займы, полученные ООО "Плэитэн" от гр-на Кулакова А.А., по договорам займа N 1 от 22.01.02 г., N 14 от 13.05.02 г., N 13 от 15.12.2002 г., N 16 от 15.12.2002 г. в размере 732 206 руб., возвращены заимодавцу в период с 07.10.2002 г. по 05.08.2005 г.

Суды правомерно не приняли во внимание довод налогового органа о том, что реальных затрат не было и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств, что следует из определения Конституционного Суда РФ N 169-О от 08.04.2004 г., поскольку согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в определении от 04.11.2004 г. N 324-О, из определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 г. N 169-О не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в т.ч. до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

О наличии каких-либо доказательств или фактов недобросовестности действий ООО "Плэитэн" в целях неправомерного налогового вычета налоговый орган не заявлял.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 21.04.2005 постановление от 21.07.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-8995/05-139-55 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 14 по г. Москве - без удовлетворения.