Обновленная "вмененка": как применять положения Налогового кодекса (И.М. Андреев, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2005 г.)

Обновленная "вмененка": как применять положения Налогового кодекса

В предыдущем номере журнала мы рассказали об изменениях в правилах, регулирующих упрощенную систему налогообложения*(1). Сегодня на очереди - единый налог на вмененный доход. Поговорим о новых положениях, которые появились в главе 26.3 Налогового кодекса в связи с изданием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, и о том, как их правильно применять с 1 января 2006 года.

Что нужно сделать в 2005 году

Глава о едином налоге на вмененный доход не содержит новых положений, которые вступят в силу ранее 1 января 2006 года. Тем не менее организациям и индивидуальным предпринимателям нужно побеспокоиться о себе уже в текущем году.

От редакции.
Осторожно, изменения!

12 октября 2005 года Президент России подписал Федеральный закон N 129-ФЗ, который может продлить на 2007 год действие законов субъектов РФ, устанавливающих на своих территориях систему в виде ЕНВД.

Как сказано в законе, если представительные органы муниципальных районов и городских округов не примут до 1 января 2006 года нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД, то до 1 января 2007 года будут применяться положения законов субъектов РФ, которыми на территории соответствующих субъектов была введена "вмененка". На момент подписания номера в печать Закон N 129-ФЗ официально не опубликован.

Дело в том, что Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ) существенно расширил перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляя которые налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД (об этом см. ниже). Чтобы на территории конкретного муниципального района, городского округа или в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге с 1 января 2006 года был введен ЕНВД, представительные (законодательные) органы местного самоуправления должны принять и опубликовать соответствующие нормативные правовые акты. Причем сделать это необходимо до 1 декабря 2005 года. Таково требование статьи 5 НК РФ.

В связи с этим организациям и индивидуальным предпринимателям, которые осуществляют виды деятельности, перечисленные в новой редакции главы 26.3 НК РФ, можно дать такой совет: внимательно следите за местной и региональной прессой. Если до 1 декабря 2005 года будет принят и опубликован нормативный правовой акт о введении на территории соответствующего муниципального образования системы ЕНВД, то в 2006 году на этой территории нужно будет уплачивать единый налог по новым правилам.

Обратите внимание: налоговые органы не обязаны рассылать организациям и индивидуальным предпринимателям сообщения о переводе на уплату единого налога на вмененный доход. В то же время и налогоплательщики, если им стало известно о введении единого налога на территории, где они ведут деятельность и состоят на налоговом учете, не должны подавать в налоговые органы какие-либо дополнительные сообщения. Они просто должны начать подавать налоговые декларации по ЕНВД и платить единый налог.

Перечень "вмененных" видов деятельности расширен...

С 1 января 2006 года среди видов деятельности, в отношении которых применяется "вмененка", добавятся еще четыре. Кроме того, по деятельности, связанной с размещением и (или) распространением наружной рекламы, будут установлены иные физические показатели и значения базовой доходности. Такие изменения внесены в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ и пункт 3 статьи 346.29 НК РФ. (Подробнее о новых видах предпринимательской деятельности и о базовой доходности, установленной для них, см. во врезке "Обратите внимание".)

Обратите внимание.
Новые виды "вмененной" деятельности

В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ появились новые виды деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, а в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ - соответствующие этим видам деятельности физические показатели и значения базовой доходности (см. табл. 1).

В отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы новая редакция статьи 346.29 Кодекса выглядит, как показано в табл. 2.

Таблица 1

Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, трол- лейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспус- ках, речных судах	Количество автобусов любых ти- пов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомоби- лей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных су- дов, используемых для распрост- ранения и (или) размещения рек- ламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м	Площадь спального помещения (в кв.м)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, пере- данных во временное владение или пользование другим хозяйст- вующим субъектам	6000

Таблица 2

Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изобра- жения, кроме наружной рекламы с автоматиче- ской сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым спосо- бом нанесения изображения, кро- ме наружной рекламы с автомати- ческой сменой изображения (в кв.м)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в кв.м)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рек- ламы (в кв.м)	5000

Остановимся подробнее на таких новых видах деятельности, как оказание услуг по временному размещению (проживанию) и передача во временное владение и пользование стационарных торговых мест. Чтобы рассчитать сумму налога, налогоплательщику надо правильно применить новые понятия, которые появились в главе 26.3 НК РФ. В этом ему может помочь письмо N 03-11-02/44, которое 26 сентября 2005 года Минфин России направил в адрес ФНС России (далее - письмо N 03-11-02/44). В документе разъясняются некоторые вопросы применения новых положений таких глав Налогового кодекса, как 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Налогоплательщикам, осуществляющим этот вид деятельности, прежде всего нужно определиться с понятием "спальное помещение", поскольку именно этот показатель используется при расчете налога. Как справедливо отмечает Минфин России, действующие сегодня нормативные правовые акты не дают определений понятия "спальное помещение". Поэтому финансовое ведомство предлагает следующую терминологию. Спальное помещение - это помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а общая площадь спальных помещений - это общая площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К последним относятся: договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технические паспорта, планы, схемы, экспликации и договоры аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания; другие документы, содержащие информацию об указанных объектах.

Рассчитывая площадь спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.д.), налогоплательщики должны исключить из общей площади этих объектов площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. В частности, это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

Нередко в гостиницах, пансионатах, кемпингах и прочих аналогичных объектах осуществляются иные виды деятельности, по которым надо уплачивать ЕНВД (например, общественное питание или розничная торговля). В таких случаях по этим видам деятельности единый налог следует исчислять отдельно.

Пример 1

Общая площадь гостиницы "Альфа" согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам - 500 кв. м. В гостинице 10 номеров площадью 20 кв. м каждый. В номере есть ванная комната и санузел. Площадь общих коридоров, хозяйственных и офисных помещений - 200 кв. м, а столовой, в которой питаются постояльцы, - 100 кв. м, включая площадь зала обслуживания - 80 кв. м.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД в отношении деятельности по временному размещению.

Из общей площади гостиницы (500 кв. м) надо вычесть площадь общих коридоров, административных помещений и столовой - 300 кв. м (200 кв. м + 100 кв. м). Обратите внимание: поскольку ванные комнаты и санузлы есть в каждом номере (то есть не являются общими), их площадь подпадает под налогообложение. Таким образом, единый налог должен быть рассчитан исходя из следующей площади спальных помещений:

500 кв. м - 300 кв. м = 200 кв. м.

Базовая доходность в отношении деятельности по временному размещению составляет 1000 руб./кв. м в месяц (для упрощения примера не будем применять к налоговой базе корректирующие коэффициенты базовой доходности). Сумма ЕНВД в месяц составляет:

200 кв. м х 1000 руб. х 15% = 30 000 руб.

За налоговый период - квартал - сумма налога равна 90 000 руб. (30 000 руб. х 3 мес.).

Кроме того, гостиница должна рассчитать ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания через залы обслуживания посетителей.

Общая площадь столовой - 100 кв. м (80 кв. м используется для обслуживания посетителей). Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 1000 руб./кв. м в месяц. Сумма ЕНВД за месяц рассчитывается так:

80 кв. м х 1000 руб. х 15% = 12 000 руб.

За налоговый период сумма налога составит 36 000 руб. (12 000 руб. х 3 мес.).

Передача во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Основываясь на новых понятиях, которые появились в статье 346.27 НК РФ, Минфин России в письме N 03-11-02/44 сделал вывод, что к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относятся автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, где есть стационарные торговые места. Кроме того, на уплату ЕНВД должна быть переведена деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.

Рынки и торговые центры, если они сдают в аренду конструктивно обособленные торговые секции, согласно документам не относящиеся к магазинам и павильонам, также должны уплачивать ЕНВД.

Если администрация рынка передает все здание или его часть в аренду нескольким хозяйствующим субъектам для того, чтобы они передали стационарные торговые места в субаренду, ЕНВД должны уплачивать и рынок, и арендаторы. В том случае, когда торговые места в определенные дни не используются и субарендаторы не платят за них, налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени, в течение которого осуществлялась деятельность.

Пример 2

Администрация рынка заключила договор аренды с ООО "Бета", по которому все здание рынка с выделенными в нем обособленными торговыми секциями передано в аренду. Общее количество торговых мест в этих секциях - 100.

ООО "Бета" в отношении всех арендованных торговых мест заключило договоры субаренды. Субарендаторы уплачивают арендную плату только за дни фактического использования торговых мест. Для упрощения примем, что фактически все субарендаторы занимают торговые места по 20 дней в месяц, и будем использовать в расчетах условный корректирующий коэффициент К2, равный 0,66.

ООО "Бета" в свою очередь выплачивает рынку арендную плату за полный месяц.

Базовая доходность для деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование составляет 6000 руб. за каждое торговое место в месяц.

Определим сумму ЕНВД, которую должен уплачивать рынок за налоговый период:

(6000 руб. х 100 мест х 15%) х 3 мес. = 270 000 руб.

Сумма ЕНВД, которую должно уплатить ООО "Бета" за налоговый период, с учетом корректирующего коэффициента, отражающего период времени, в течение которого фактически осуществлялась деятельность, рассчитывается так:

(6000 руб. х 100 мест х 0,66 х 15%) х 3 мес. = 178 200 руб.

...И уточнен

Закон N 101-ФЗ уточнил некоторые понятия, которые используются в главе 26.3 Кодекса. В первую очередь это касается понятия "розничная торговля". Прежняя редакция, согласно которой к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, допускала неоднозначное толкование. Например, из-за того, что не был определен вид договора, по которому осуществляется купля-продажа, к розничной торговле можно было отнести продажу товаров за наличный расчет не только физическим, но и юридическим лицам. Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-11-02/37, адресованном ФНС России.

С 1 января 2006 года ситуация изменится. Новая редакция статьи 346.27 Кодекса такова: розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Это означает, что со следующего года при определении розничной торговли для целей ЕНВД не будет иметь значения ни форма оплаты (она может быть как наличная, так и безналичная), ни лицо (физическое или юридическое), которому продан товар. Главный критерий - это осуществление продавцом предпринимательской деятельности по продаже товаров на основании договоров розничной купли-продажи.

Такой вывод подтверждает и пункт 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 N 18. В нем сказано, что, если товары для обеспечения деятельности организации или предпринимателя (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.д.) приобретаются у продавца, который осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса о розничной купле-продаже.

Обратите внимание: в связи с тем что в период действия главы 26.3 НК РФ Минфин России и МНС (ФНС) России высказывали различные позиции в отношении розничной торговли, финансовое ведомство в названном выше письме разрешило налогоплательщикам не пересчитывать налоговые обязательства за 2003-2005 годы.

Остальные термины изменились не столь кардинально. Кроме того, в статье 346.27 Кодекса появились понятия, связанные с новыми видами "вмененной" деятельности. (Изменившиеся и новые определения см. в табл. 3.)

Налогоплательщики, если они осуществляют виды деятельности, которые подлежат переводу на уплату ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) единый налог уплачивать не должны. Пункт 2.1 такого содержания появился в статье 346.26 Кодекса.

Таблица 3.

ЕНВД в терминах

Термин	До 1 января 2006 года	После 1 января 2006 года
1	2	3
Стационарная торго- вая сеть	Это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназна- ченных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуника- циям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски	Это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, под- соединенных к инженерным коммуникациям
Стационарная торго- вая сеть, имеющая торговые залы	Не установлено	Это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имею- щих оснащенные специальным оборудова- нием обособленные помещения, которые предназначены для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны
Стационарная торго- вая сеть, не имеющая торговых залов	Не установлено	Это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строени- ях и сооружениях (их частях), исполь- зуемых для заключения договоров роз- ничной купли-продажи, а также для про- ведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), тор- говые комплексы, киоски и др.
Развозная торговля	Не установлено	Это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата
Разносная торговля	Не установлено	Это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на тран- спорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится тор- говля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек
Площадь торгового зала (зала обслужи- вания)	Это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплатель- щиком для торговли или организации об- щественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоуста- навливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых по- мещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится об- служивание посетителей	Это часть магазина, павильона (откры- той площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонст- рации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также пло- щадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торго- вого зала. Площадь подсобных, админи- стративно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупате- лей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и право- устанавливающих документов
Бытовые услуги	Это оказываемые физическим лицам плат- ные услуги (кроме услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Об- щероссийским классификатором услуг на- селению	Это платные услуги, оказываемые физи- ческим лицам (кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслу- живанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссий- ским классификатором услуг населению
Количество работни- ков	Это среднесписочная за налоговый пери- од численность работающих с учетом всех работников, включая работающих по совместительству	Это среднесписочная (средняя) за каж- дый календарный месяц налогового пери- ода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работаю- щих по совместительству, договорам по- дряда и другим договорам гражданско- правового характера
Площадь информацион- ного поля...	...печатной и (или) полиграфической наружной рекламы - площадь нанесенного изображения; ...световых и электронных табло наруж- ной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности	...наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сме- ной изображения, - площадь нанесенного изображения; ...электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности; ...наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспони- рующей поверхности
Распространение и (или) размещение ре- кламы на автобусах любых типов, трамва- ях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прице- пах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Не установлено	Это деятельность организаций или инди- видуальных предпринимателей по доведе- нию до потребителей рекламной информа- ции, предназначенной для неопределен- ного круга лиц и рассчитанной на визу- альное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхнос- тях кузовов указанных объектов, а так- же установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы
Ветеринарные услуги	Не установлено	Это услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню ус- луг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению
Услуги по ремонту, техническому обслу- живанию и мойке ав- тотранспортных средств	Не установлено	Это платные услуги, оказываемые физи- ческим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках
Услуги общественного питания	Не установлено	Это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изде- лий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга
Объект организации общественного пита- ния, имеющий зал об- служивания посетите- лей	Не установлено	Это здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг об- щественного питания, имеющее специаль- но оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой ку- линарной продукции, кондитерских изде- лий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организа- ции общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, заку- сочные
Объект организации общественного пита- ния, не имеющий зала обслуживания посети- телей	Не установлено	Это объект организации общественного питания, не имеющий специально обору- дованного помещения (открытой площад- ки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организа- ции общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и др.
Площадь зала обслу- живания посетителей	См. определение площади торгового зала	Это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления гото- вой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определя- емая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов
Инвентаризационные и правоустанавливающие документы в целях главы 26.3 НК РФ	Не установлено	Это любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя доку- менты на объект стационарной торговой сети (организации общественного пита- ния), содержащие необходимые сведения о назначении, конструктивных особенно- стях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверж- дающую право пользования данным объек- том (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.)

Совмещение ЕНВД и других систем налогообложения

Как и сейчас, в будущем году налогоплательщики, которые ведут одновременно деятельность, по которой нужно уплачивать ЕНВД, и деятельность, подпадающую под иные режимы налогообложения, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ. Но с 2006 года на таких налогоплательщиков возложена обязанность вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по "вмененке" в общем порядке, то есть в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (для организаций) и совместным приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (для индивидуальных предпринимателей).

Кстати.
Если предприниматель осуществляет разъездную деятельность

На практике нередко бывает, что индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в разъездном порядке. В таком случае может получиться так, что в одном из муниципальных образований, где он работает, принят закон о применении ЕНВД по отдельным видам деятельности, а в другом по ним разрешено применять "упрощенку" на основе патента. Какой же спецрежим должен применять предприниматель?

Как следует из письма Минфина России N 03-11-02/44, в том муниципальном образовании, где нужно уплачивать ЕНВД, предприниматель обязан выполнять это требование. А в том муниципальном образовании, в котором разрешена "упрощенка" на основе патента, предприниматель может применять этот спецрежим.

При этом для уплаты ЕНВД предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий режим работы, то есть фактический период времени, в течение которого осуществлялась деятельность на территории соответствующего муниципального образования.

Допустим, на территории муниципального образования, где ведет деятельность предприниматель, перешедший на "упрощенку" на основе патента, в отношении этого вида деятельности действует нормативный правовой акт, согласно которому она подлежит переводу на уплату ЕНВД. Какой спецрежим должен применять предприниматель? Минфин России в своем письме отмечает, что таким спецрежимом является ЕНВД.

Как уже было сказано, с 1 января 2006 года каждый муниципальный округ или городской район, а также Москва и Санкт-Петербург могут ввести в действие на своей территории систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении видов деятельности, перечисленных в статье 346.26 НК РФ. Допустим, организация или индивидуальный предприниматель ведут деятельность на территории двух муниципальных образований. В одном из них по этой деятельности введена "вмененка", а в другом - нет. Какой режим налогообложения должны применять налогоплательщики?

Ответ содержится в письме Минфина России N 03-11-02/44. Как следует из документа, такие налогоплательщики должны применять два режима налогообложения. В том муниципальном образовании, где установлена "вмененка", они должны уплачивать ЕНВД. А там, где такого требования нет, налогоплательщики вправе применять "упрощенку". В данной ситуации налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам.

ЕНВД такие налогоплательщики будут платить по месту осуществления соответствующей деятельности, а единый налог, уплачиваемый в связи с применением "упрощенки", - по месту постановки на налоговый учет.

И.М. Андреев,

советник налоговой службы РФ II ранга,

Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью "Как применять на практике новую упрощенную систему" // РНК, 2005, N 20. - Примеч. ред.