Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (Е.Е. Смирнова, "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

Особенности предоставления налоговых вычетов
по налогу на доходы физических лиц

В настоящее время все больше налогоплательщиков получают налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом в общем объеме налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях по НДФЛ, поданных за 2002-2004 годы, социальные налоговые вычеты составляли более 53%, а имущественные налоговые вычеты - 47%.

Рассмотрим особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в 2005 году.

При предоставлении и имущественных, и социальных налоговых вычетов учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Это означает, что если налогоплательщик получил в течение календарного года, за который подается налоговая декларация, доходы, облагаемые по ставкам 9, 35, 30%, они не учитываются при предоставлении налоговых вычетов.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая ставка устанавливается:

1) в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (2000 руб.);

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (кроме срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и исходя из 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России), за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них;

2) в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

3) в размере 9% (с 1 января 2005 года):

- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Особенности предоставления социальных налоговых вычетов приведены в табл. 1, а особенности предоставления имущественных налоговых вычетов (без учета вычета при продаже ценных бумаг) - в табл. 2.

При получении социальных налоговых вычетов на лечение налогоплательщик должен получить в медицинском учреждении Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, форма которой утверждена приказом МНС России N БГ-3-04/256 и Минздравом России N 289 от 25.07.2001. Кроме того, законодательно установлены виды медицинских услуг и лекарственных средств, оплата которых служит основанием для предоставления вычета. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены:

- перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета. Если производится оплата стоимости путевки в санаторно-курортное учреждение, вычет предоставляется только в части стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в ее стоимость. Таким образом, налогоплательщику необходимо уточнить в санаторно-курортном учреждении, на какую сумму было предоставлено лечение, а на какую - курортное обслуживание;

- перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (на аналоги лекарственных средств, не вошедших в перечень, вычет не предоставляется, то есть в случае если лекарственные средства имеют сходное действие, но отличаются по составу);

- перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Таблица 1

Особенности предоставления социальных налоговых вычетов
по НДФЛ в 2005 году

	Налоговые вычеты по НДФЛ
	на благотворите- льность	на лечение			на обучение
Удельный вес вы- чета в общем объеме предос- тавленных социа- льных вычетов	1%	92%			7%
Виды	Доходы налогоп- лательщика, пе- речисляемые на благотворитель- ные цели*(1)	Сумма, уплаченная налогоплательщиком в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом (рецептурный бланк учетной формы N 107/у), а также за услуги по лечению, предос- тавленные медицинскими учреждениями Российской Федерации			Сумма, уплачен- ная налогопла- тельщиком на образование в образовательных учреждениях
		в том числе по дорогостоящим видам лечения	супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет	самого нало- гоплательщика	Своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения
Статья НК РФ, которая регули- рует предостав- ление налоговых вычетов	Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ	Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ			Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
Максимальный размер налоговых вычетов в нало- говом периоде (в календарном го- ду)	В размере фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов
	Не более 25% суммы полученно- го дохода	Ограничение отсутствует	Не более 38000 руб. на каждого	Не более 38000 руб.	Не более 38000 руб. на каждого
Документы, кото- рые необходимо представить на- логоплательщику для получения вычетов	По окончании налогового периода (календарного года) в течение трех календарных лет в налоговые органы предоставляются: налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), заявление о предоставлении вычета, справки о доходах по форме 2-НДФЛ (от всех работодателей), платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление налогоплательщиком денег на указанные цели, а так же:
	Документы, подт- верждающие учас- тие в благотво- рительной деяте- льности	Лицензия учреждения, которое оказывало налогоплательщику услуги, договор с этим учреждением
Дополнительно предоставляются		-	Копия свидетельства о браке (оплата за лечение супруга); Копия свидетельства о рождении платель- щика (оплата за лечение родителей); Копия свидетельства о рождении детей (оплата за лечение детей)	-	Копии свидете- льства о рожде- нии детей (оп- лата за обуче- ние детей)
Социальные налоговые вычеты, не полностью использованные в налоговом периоде, не могут быт перенесены на следующий налоговый период. Социальные налоговые вычеты могут предоставляться ежегодно при наличии оснований, определенных главой 23 НК РФ
*(1) В виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль- ного обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а так- же физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

С 2005 года имущественный налоговый вычет на строительство или приобретение жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Это право должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих такое право.

Следует подчеркнуть, что налогоплательщик, имеющий право на имущественный налоговый вычет, должен самостоятельно произвести оплату произведенных расходов; кроме того, налоговые органы настаивают на оплате денежными средствами (например, оплата векселем не будет принята при предоставлении вычета).

С 2005 года установлен четкий перечень расходов, которые учитываются при предоставлении имущественного налогового вычета.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Таблица 2

Особенности предоставления имущественных налоговых вычетов
по НДФЛ в 2005 году

	Налоговые вычеты
	при продаже имущества			при приобретении жилья
Удельный вес вы- чета в общем объеме предос- тавляемых иму- щественных выче- тов	32%			68%
Виды	Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества			Суммы, израсхо- дованные нало- гоплательщиком на новое строи- тельство либо приобретение на территории Рос- сийской Федера- ции жилого до- ма, квартиры или доли (до- лей в них	а также суммы, направленные на погашение про- центов по целе- вым займам(кре- дитам), получе- нным от кредит- ных и иных ор- ганизаций Рос- сийской Федера- ции и фактичес- ки израсходова- нным на эти це- ли
	От продажи жилых домов, квартир, включая привати- зированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном иму- ществе, находив- шихся в собстве- нности налогоп- лательщика менее трех лет	От продажи ино- го имущества	От продажи любо- го имущества, находящегося в собственности налогоплательщи- ка три года и более
Статья НК РФ, которая регули- рует предостав- ление вычетов	Подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ			Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
Максимальный размер налоговых вычетов в нало- говом периоде (в календарном году)	В размере фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов
	Не более 1 млн. руб.	Не более 125 тыс. руб.	Ограничение от- сутствует	Не более 1 млн. руб.	Ограничение от- сутствует
Документы, кото- рые необходимо представить на- логоплательщику для получения вычетов	По окончании налогового периода (календарного года) в течение трех календарных лет в налоговые органы предоставляются: налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), заявление о предоставлении вычета, справки о доходах по форме 2-НДФЛ (от всех работодателей), платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление налогоплательщиком денег на указанные цели, а также документы, подтверждающие право собственности на имущество
Особенности пре- доставления вы- четов	Налоговые вычеты, не полностью использованные в налоговом периоде, не могут быть перечислены на следующий налоговый период. Налоговые вычеты могут предоставляться ежегодно при наличии оснований, определенных главой 23 НК РФ			Налоговые вычеты, не полностью использованные в налоговом периоде, могут быть перечислены на следующий налоговый период до полного использования. Налоговые вычеты предоставляют- ся налогоплательщику однократ- но.

Е.Е. Смирнова,

к.э.н.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.