Вопрос: В 2005 году организация с согласия арендодателя произвела реконструкцию арендуемого здания. Расходы по реконструкции арендодатель не возмещает. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2005 г.)

В 2005 году организация с согласия арендодателя произвела реконструкцию арендуемого здания. Расходы по реконструкции арендодатель не возмещает. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли?

В статье 623 Гражданского кодекса сказано, что арендатор может произвести улучшение арендованного имущества за счет собственных средств. Если такое улучшение произведено с согласия арендодателя, арендатор имеет право на возмещение понесенных расходов после прекращения договора аренды (если иное не предусмотрено договором). Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Неотделимые улучшения арендованного здания невозможно отделить от него без разрушения самого объекта аренды. Следовательно, такие улучшения в конечном счете будут признаны собственностью арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после окончания срока аренды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса первоначальную стоимость амортизируемого имущества можно изменить в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и др.

Таким образом, если результатом выполненных работ является изменение служебного назначения помещения, используемого в производственной деятельности организации, или его переустройство с целью повышения технико-экономических показателей производства, то осуществленные расходы признаются расходами по достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции объекта амортизируемого имущества. Соответственно они будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В рассматриваемой ситуации арендуемое здание не является собственностью арендатора. Кроме того, расходы на реконструкцию объекта арендодатель не возмещает. Значит, арендатор не имеет права учесть их в целях налогообложения прибыли.

Обратите внимание: с 2006 года согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ изменен порядок отражения в налоговом учете арендатора расходов на реконструкцию, достройку и модернизацию арендованного имущества. В новой редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в виде неотделимых улучшений объекта аренды, произведенные арендатором, признаются у него амортизируемым имуществом.

Итак, с 1 января 2006 года арендатор вправе капитальные вложения по реконструкции здания учесть в целях налогообложения, если такая реконструкция проводится с согласия арендодателя, но стоимость работ арендодатель не возмещает. Стоимость неотделимых улучшений объекта аренды в налоговом учете арендатора признается амортизируемым имуществом. Амортизация по такому объекту начисляется исходя из срока полезного использования объекта аренды, установленного Классификацией основных средств, в течение срока действия договора аренды.

Напомним, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество введено в эксплуатацию. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 258 и пункте 2 статьи 259 НК РФ.

Г.В. Белоцерковская,

советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

15 ноября 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2005 г.