Письмо УФНС по г. Москве от 17 июня 2005 г. N 18-12/3/42459 О порядке налогообложения сумм, полученных от профессиональной деятельности в адвокатском кабинете адвокатом, применяющим упрощенную систему налогообложения

Письмо УФНС по г. Москве от 17 июня 2005 г. N 18-12/3/42459

Вопрос: Должен ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет и применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм, полученных от профессиональной деятельности в адвокатском кабинете? Необходимо ли ему представлять декларацию по НДФЛ, а также расчеты и декларации по ЕСН?

Ответ: В соответствии со статьей 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ, за исключением плательщиков, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, которым не предоставлено право на применение упрощенной системы.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ определено, что индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Следовательно, принимая во внимание то, что адвокаты, учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты, признаны с 1 января 2004 года индивидуальными предпринимателями и в то же время не поименованы в статье 346.12 НК РФ, они вправе применять УСН на общих основаниях.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы предусматривает замену ряда налогов уплатой единого налога. В частности, указанные налогоплательщики освобождены от уплаты ЕСН и НДФЛ при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН и НДФЛ. Следовательно, у данной категории налогоплательщиков отсутствует обязанность по исчислению и уплате ЕСН и НДФЛ и подаче в налоговый орган налоговых деклараций по данным налогам.

Обратите внимание: если до момента регистрации адвокатского кабинета с применением УСН адвокатская деятельность в 2004 году осуществлялась в Московской городской коллегии адвокатов, то на основании пункта 7 статьи 244 НК РФ и в соответствии со статьей 229 НК РФ в налоговый орган должны быть представлены налоговые декларации по ЕСН и НДФЛ

Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649, по строке 100 и в последующих строках декларации адвокатами указываются показатели, относящиеся к периодам их деятельности в течение налогового периода как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации, так и адвокатском кабинете.

Поскольку деятельность в адвокатском кабинете осуществляется по упрощенной системе и на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ адвокат освобожден от уплаты ЕСН, то результаты этой деятельности в налоговой декларации по ЕСН не отражаются.

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина