Письмо УФНС по г. Москве от 5 октября 2005 г. N 20-12/71004 О порядке применения норм естественной убыли и о представлении в налоговые органы уточненных деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 г., а также за истекшие налоговые периоды, скорректированных с учетом положений Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ

Письмо УФНС по г. Москве от 5 октября 2005 г. N 20-12/71004

Вопрос: В каком порядке применяются нормы естественной убыли? Правомерно ли представление налогоплательщиками в налоговые органы уточненных деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 года, а также за истекшие налоговые периоды, скорректированных с учетом положений Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

В статье 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) определено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом статьей 8 Закона N 58-ФЗ оговорено, что действие статьи 7 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Корректировка указанных выше расходов для целей налогообложения прибыли возможна при наличии у налогоплательщика за все предшествующие отчетные (налоговые) периоды (начиная с 2002 года) соответствующих первичных документов, в которых зафиксированы потери и недостачи в количественном и суммовом выражении. А также необходимо, чтобы соответствующие суммы были отражены в бухгалтерском учете.

Однако в связи с тем, что положения, указанные в статье 4 и пунктах 4 и 5 статьи 8 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но распространяются на правоотношения, относящиеся к прошедшим налоговым периодам и истекшим отчетным периодам 2005 года, в письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18 разъясняется следующее.

Положения Закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, должны быть учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 года налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и остальными налогоплательщиками при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года. Вместе с тем налоговые органы не вправе отказать в принятии деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 года, составленных с учетом положений Закона N 58-ФЗ.

Одновременно с представлением указанных деклараций налогоплательщики представляют в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).

Право представления в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Закона N 58-ФЗ деклараций за истекшие налоговые периоды возникает у налогоплательщиков с даты вступления в силу указанного закона.

В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций, которая возникла в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 года, пени не начисляются.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова