Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2005 г. N 28-10/95327 Об использовании социального налогового вычета в случае приобретения физическим лицом необходимых для проведения хирургической операции материалов, которыми не располагало медицинское учреждение

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2005 г. N 28-10/95327

Вопрос: Физическое лицо приобрело за свой счет необходимые для хирургического вмешательства материалы вследствие того, что медицинское учреждение (больница), которое провело в 2002 и 2003 годах две дорогостоящие операции, не располагало необходимыми для этого материалами. Использование указанных материалов при проведении операции подтверждено больницей. Эти операции были проведены бесплатно. В 2005 году физическое лицо обратилось в налоговую инспекцию для получения социального налогового вычета. Налогоплательщик представил в инспекцию справки о доходах за 2002 и 2003 годы, справку о направлении на операцию, рецептурные бланки, копии квитанций об оплате дорогостоящих материалов. Может ли физическое лицо воспользоваться налоговым вычетом в размере произведенных расходов, направленных на приобретение материалов для проведения операции? Имеет ли право налоговый орган отказать в предоставлении вычета из-за отсутствия справки о платной медицинской услуге?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, в отношении которых установлена ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При этом общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.

Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и копий документов, подтверждающих произведенные им расходы на указанные выше цели.

Совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ; инструкция по учету, хранению и заполнению указанной выше формы; рецептурный бланк учетной формы N 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения) и лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

При проведении дорогостоящего лечения медицинским учреждением в случае, когда физическое лицо необходимые для хирургического вмешательства материалы приобретает в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий, из-за того, что медицинское учреждение не располагает необходимыми материалами для проведения операции, налоговый орган вправе предоставить социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов.

Как следует из представленных материалов, проведенная физическому лицу операция подпадает под действие Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ.

Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов, направленных на приобретение материалов для проведения данной операции.

Таким образом, инспекции не вправе отказать в предоставлении вычета из-за отсутствия у налогоплательщика справки об оплате медицинских услуг, поскольку указанные выше справки представляются в случае внесения налогоплательщиком денежных средств в кассу медицинского учреждения, которым проводилось соответствующее лечение.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев