Вопрос: Организация применяла упрощенную систему (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы) с 1 января 2004 г. В 1998-2003 гг. она была одним из инвесторов при строительстве и в 2004 г. получила долю нежилого имущества пропорционально вкладу. Получено свидетельство о регистрации права на недвижимость. В 2004 г. имущество законсервировано, не вводилось в эксплуатацию и не списывалось на затраты. С 2006 г. помещения будут использоваться для извлечения дохода. Можно ли на основании приказа по вводу в эксплуатацию основных средств от января 2006 г. списать на расходы стоимость основных средств единовременно? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2006 г.)

Организация начала применять упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с 1 января 2004 года. С 1998 по 2003 год указанная организация была одним из инвесторов при строительстве нежилых помещений. В 2004 году ей выделили долю нежилого имущества пропорционально вкладу в строительство нежилых помещений. В связи с этим организация получила свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Москвы. В 2004 году организация издала приказ о консервации нежилого имущества и не ввела его в эксплуатацию, поэтому она не списала основное средство на затраты единовременно.

С 2006 года организация намерена использовать нежилые помещения для извлечения дохода. Может ли она на основании приказа по вводу в эксплуатацию основных средств от января 2006 года списать на расходы в январе этого года стоимость основных средств единовременно?

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

До 1 января 2006 года в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ были предусмотрены расходы на приобретение основных средств. При этом возможность уменьшения полученных доходов на расходы на сооружение основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусматривалась.

Таким образом, расходы на сооружение основных средств в 2003-2005 годах не учитывались при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение и изготовление основных средств.

Расходы в отношении сооруженных и изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации на основании законодательства РФ, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом согласно письму Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52 при исчислении единого налога учитываются расходы на сооружение и изготовление основных средств организациями, применяющими УСН, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/96757 от 28 декабря 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым