Письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2005 г. N 18-11/3/96757 О порядке учета организацией, применявшей с 1 января 2004 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), стоимости основных средств (нежилых помещений), полученных в 2004 г. пропорционально вкладу в их строительство, в отношении которых была осуществлена государственная регистрация права собственности, если в 2004 г. имущество было законсервировано, в эксплуатацию не вводилось и на затраты не списывалось, а в 2006 г. будет введено в эксплуатацию для использования с целью извлечения дохода

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2005 г. N 18-11/3/96757

Вопрос: Организация начала применять упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с 1 января 2004 года. С 1998 по 2003 год указанная организация была одним из инвесторов при строительстве нежилых помещений. В 2004 году ей выделили долю нежилого имущества пропорционально вкладу в строительство нежилых помещений. В связи с этим организация получила свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Москвы. В 2004 году организация издала приказ о консервации нежилого имущества и не ввела его в эксплуатацию, поэтому она не списала основное средство на затраты единовременно.

С 2006 года организация намерена использовать нежилые помещения для извлечения дохода. Может ли она на основании приказа по вводу в эксплуатацию основных средств от января 2006 года списать на расходы в январе этого года стоимость основных средств единовременно?

Ответ: В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

До 1 января 2006 года в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ были предусмотрены расходы на приобретение основных средств. При этом возможность уменьшения полученных доходов на расходы на сооружение основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусматривалась.

Таким образом, расходы на сооружение основных средств в 2003-2005 годах не учитывались при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение и изготовление основных средств.

Расходы в отношении сооруженных и изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации на основании законодательства РФ, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом согласно письму Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52 при исчислении единого налога учитываются расходы на сооружение и изготовление основных средств организациями, применяющими УСН, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев