Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 декабря 2005 г. N КА-А40/12813-05-п При нарушении налоговым органом сроков возмещения НДС, подлежащего возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной триста шестидесятой ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 декабря 2005 г. N КА-А40/12813-05-п
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2005 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Вентиляция. Отопление. Кондиционирование" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции МНС России N 28 по Юго-Западному административному округу города Москвы от 19.05.2004 N 09-58-82 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и об обязании возвратить из бюджета налогоплательщику налог на добавленную стоимость в размере 4 716 890 руб. за январь 2004 года и проценты за нарушение срока возмещения НДС в сумме 195 010,38 руб. Общество также просило взыскать с Инспекции расходы на оплату услуг представителя в сумме 134 596 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 06.10.2004, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2005, заявленные требования удовлетворены, поскольку согласно п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, ст.ст. 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации организацией своевременно и в полном объеме представлен пакет надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов за январь 2004 года в связи с экспортом продукции. Расходы на оплату услуг представителя удовлетворены в сумме 10 000 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.05.2005 судебные акты в части обязания налоговый орган возвратить проценты в размере 195 010,38 руб. отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы, поскольку в мотивировочной части решения и постановления судом указана сумма процентов в размере 24 730,65 руб., тогда как согласно резолютивной части возврату подлежат 195 010 руб. 38 коп.

В материалах дела имеется уточненный расчет суммы процентов, произведенный налогоплательщиком (т. 3 л.д. 69), оценка которого в судебных актах судами первой и апелляционной инстанции не дана.

Суду первой инстанции при новом рассмотрении дела следовало установить размер процентов, подлежащих возмещению Обществу, дать оценку доводу налогового органа о том, что в нарушение Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04 судом при проверке расчета суммы процентов не исключены две недели, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ для возврата Отделением Федерального казначейства денежных сумм, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 05.10.2004 N 5351/04 и от 21.12.2004 N 10848/04.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 04.08.2005, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2005, заявленные требования удовлетворены, налоговый орган обязан возместить налогоплательщику проценты за нарушение срока возмещения НДС за январь 2004 года в сумме 662 388 руб. за период с 01.07.2004 по 28.07.2005. При этом судебные инстанции указали, что расчет процентов осуществлен с учетом всех сроков, установленных п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просил решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций отменить, в удовлетворении требований отказать, так как положения п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются только на те случаи, когда налоговым органом не вынесено решение об отказе в возмещении или о возмещении налога на добавленную стоимость, то есть имеет место бездействие налогового органа.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества в судебном заседании и в отзыве на жалобу возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Не позднее последнего дня указанного срока, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 176 НК РФ не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2004 года и документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, представлены в налоговый орган 19.02.2004.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10848/04 максимальный срок возврата сумм налога может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, максимально предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

В кассационной жалобе Инспекция не согласилась с приведенным судами расчетом в связи с тем, что в силу ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации начало недельного срока может начинаться только с понедельника, поэтому исчисление процентов возможно только с 19.07.2004.

Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В ст. 6.1 НК РФ дано определение рабочей недели, состоящей из пяти рабочих дней, следующих подряд, однако отсутствует оговорка о том, что срок, исчисляемый неделями начинает течь только с понедельника, а также о том, что выходные дни прерывают течение срока, исчисляемого неделями, и после выходных дней этот срок начинает течь заново.

Кроме того, суд кассационной инстанции исходит из положений п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Порядок расчета процентов определен Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", в котором установлено общее правило расчета подлежащих уплате годовых процентов за пользование чужими денежными средствами исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме того, п. 3 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено, что при нарушении сроков возмещения НДС, подлежащей возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Довод налогового органа о том, что требование об обязании выплатить проценты за несвоевременное возмещение НДС не подлежит удовлетворению, поскольку Инспекцией было вынесено решение об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям, тогда как п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется только на те случаи, когда имело место бездействие налогового органа, не может быть принят во внимание судом кассационной инстанции, так как пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации не ставит право налогоплательщика на возмещение процентов за несвоевременный возврат налога в зависимость от действий (бездействия) налогового органа. Следует отметить, что ненормативный акт Инспекции признан недействительным, отказ в возмещении НДС - незаконным, то есть заявленная сумма НДС подлежала возврату, в связи с чем требование о возмещении процентов за несвоевременный возврат налога правомерно.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 04.08.2005 по делу N А40-29714/04-75-332 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 04.10.2005 N 09АП-10949/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве без удовлетворения.