Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 января 2006 г. N КА-А40/184-06-П При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 31 января 2006 г. N КА-А40/184-06-П
(извлечение)

Решением от 12.08.2005, оставленным без изменения постановлением от 25.10.2005, с учетом указаний Федерального арбитражного суда Московского округа, изложенных в постановлении от 24.05.2005 по данному делу, удовлетворено заявленное требование открытого акционерного обществ "Горные машины" к Инспекции ФНС РФ N 9 по г. Москве о признании недействительным решения Инспекции от 20.02.2004 N 18-08/493 и обязании Инспекцию возместить (путем зачета) НДС в размере 8585010 руб., ссылаясь на доказательства реальной оплаты (векселями третьих лиц) НДС российским поставщикам на сумму заявленных вычетов.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить, в иске отказать, поскольку выводы судов не основаны на п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам налогового органа, правильно применили нормы налогового законодательства, регулирующего возмещение НДС, и приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судами, 21.08.2002 ОАО "Горные машины" (поставщик) заключило с ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" (покупатель) договор N MTP-178 на поставку горно-шахтного оборудования, инструментов и запасных частей в адреса Беловского филиала ООО "Складское хозяйство ХК "Кузбассразрезуголь" и ОАО "Разрез Кедровский". В рамках заключенного договора поставщику направлялись спецификации на тот или иной вид продукции.

В целях выполнения условий договора N МТР-178 ОАО "Горные машины", выступая уже в качестве покупателя, 01.10.2002 заключило договор с ООО "Грандинвест" (Поставщик) N 2 на поставку по имеющимся спецификациям заказанных ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" видов горно-шахтного оборудования, инструментов и запасных частей.

Всего в августе 2003 года ОАО "Горные машины" получило оплату за товар от "Торговый дом "Сибирский уголь" в размере 80791062 руб., в том числе НДС - 13465 руб.

Оплата товара ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" производилась комбинированно: векселями и денежными средствами.

Векселей было передано 12 штук двух векселедателей (1 - ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" на 7500000 руб. и 11 - ООО "Русский алюминий финансы" на 23918880 руб.) на общую сумму 31418880 руб.

В тот же период ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" дополнительно к векселям оплатило стоимость товара денежными средствами в сумме 50200000 руб. (платежное поручение N 404 от 19.08.2003 на сумму 40000000 руб.; платежное поручение N 277 с 07.08.2003 на сумму 200000 руб. и платежное поручение N 323 от 07.08.2003 на сумм - 10000000 руб.

Оплата стоимости перевозки товара в размере 827818 руб. не учитывалась при расчете НДС, поскольку услуга оказывалась сторонней организацией и не включалась стоимость товара.

Таким образом, ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" по договору N МТР-Г оплатило товар в сумме 80791062 руб.

Поставка товара производилась по товарным накладным с оформлением счетов-фактур.

Передача векселей оформлялась актами приема-передачи от 07.08.2003, 18.08.2003, 22.08.2003 и 28.08.2003.

Получение денежных средств производилось путем безналичных платежей.

В дни поступления векселей они принимались на учет бухгалтерией ОАО "Горные машины" по счетам 58 и 62, а затем передавались ООО "Грандинвест" в качестве оплаты по договору от 01.10.2003 N 2 на основании актов приема-передачи от 07.08.2003, 18.08.2003, 22.08.2003 и 28.08.2003.

Оплата товара также производилась комбинированно: денежными средствами векселями, поступившими в качестве оплаты товара от ООО "Торговый дом "Сибирский уголь".

Кроме этого, денежные средства, в оплату поставленной продукции в размере 70000000 руб. были перечислены ОАО "Горные машины" путем безналичного платежа (платежные поручения N 140 от 21.08.2003 и N 136 от 14.08.2003).

Довод Инспекции о том, что приобретение товара и, соответственно, оплата начисленных поставщиками сумм НДС производилась за счет заемных средств, при этом доказательств возврата заемных средств заявителем в ходе проверки не представлено, судом не принимается.

Нормы налогового законодательства не ставят право налогоплательщика на вычеты налоговых сумм в зависимость от источника получения денежных средств. Кроме того, силу ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа деньги передаются заемщику в собственность, следовательно, оплата налогоплательщиком товаров, услуг произведена собственными средствами, что отвечает признаку реальности затрат.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда РФ от 08.04.2004. NN 168-О и 169-О, заключаемые налогоплательщиком НДС сделки не должны носить фиктивный характер, у них должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель.

Заявитель использовал при оплате товара стоимостью 70000000 руб. и начислении НДС как заемные, так и собственные денежные средства в сумме 50200000 руб.

Денежные средства поступили от ООО "Торговый дом "Сибирский уголь) 07.08.2003 и 15.08.2003, а платежи ООО "Грандинвест" произведены 14.08.2003 и 21.08.2003. Также в распоряжении налогоплательщика имелись векселя третьих лиц на сумму 31418880 руб.

Материалами дела подтверждается, что кредит по договору N 07-810/03ю за весь предыдущий период (включая и август месяц) был погашен 30.10.2003 в полном объеме, а оспариваемое решение Инспекцией вынесено 20.02.2004.

Кроме того, на период вынесения оспариваемого решения - 20.02.2004, кредит был погашен не только за май, июнь и июль 2003 года, но и за август, сентябрь и октябрь.

В соответствии с п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Как следует из приведенной нормы права, в первом абзаце п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации регламентируется порядок исчисления НДС при использовании векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за товар. Во втором абзаце данного пункта регламентируется исчисление налога при использовании собственных векселей, поэтому в первом случае суммы налога определяются по балансовой стоимости векселей, а во втором случае - исходя из сумм, фактически уплаченных по этим векселям.

Налоговым органом не принято во внимание, что по рассматриваемому спору имела место ситуация, когда оплата товара ООО "Грандинвест" производилась векселями третьих лиц, а не собственными векселями ОАО "Горные машины". Поэтому при использовании в расчетах за товар векселей третьих лиц сумма налогового вычета должна соответствовать их балансовой стоимости, а не фактически произведенным расходам на приобретение векселей. При этом налог, предъявленный продавцом этих товаров, считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в момент передачи векселя третьего лица.

Заявитель получал векселя третьих лиц в счет оплаты товара, а передавал их также в порядке расчета за товар. В счетах-фактурах, товарных накладных, актах передачи векселей, других документах бухгалтерского учета указывалась сумма НДС, включенная в стоимость товара.

Что касается утверждения Инспекции об отсутствии денежного эквивалента векселей, то у данного вида ценной бумаги имелся товарный эквивалент, указанный в договоре поставки. С даты оприходования векселей и принятия их на учет в ОАО "Горные машины", они становились частью имущества налогоплательщика и как любое другое имущество могли выступать средством платежа в расчетах за приобретенные им товары. Как следует из книги покупок, ОАО "Горные машины" в августе 2003 года произвело оплату товара в размере 132301123,25 руб., включая НДС - 22050187,21 руб., что подтверждается товарными накладными, счетами-фактурами, выписками банка.

Согласно книге продаж, в том же периоде 2003 года ОАО "Горные машины" поставило товар ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" по договору N МТР-178, получив в качестве оплаты 80791062,28 руб., включая НДС - 13465177,05 руб., что также подтверждается товарными накладными, счетами-фактурами и выписками банка.

Как следует из карточек счетов 58 и 62, в качестве оплаты за товар ОАО "Горные машины" получило векселя на сумму 31418880 руб. Указанные векселя были приняты к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости на сумму 31418880 руб.

Актами приема-передачи от 07.08.2003, 18.08.2003, 22.08.2003 и 28.08.2003 подтверждается, что данные векселя в размере балансовой стоимости были переданы в оплату за товар.

Денежные средства в размере 132301123,25 руб. в качестве оплаты за товар были перечислены безналичными платежами ООО "Грандинвест" и другим поставщикам товара (услуг).

В соответствии с действующим законодательством заявитель обоснованно начислял НДС исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты товара. Поэтому довод Инспекции о том, что в августе 2003 года у ОАО "Горные машины" не было реальных затрат по уплате поставщикам НДС, не соответствует материалам дела.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 12.08.2005 по делу N А40-35792/04-90-429 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 25.20.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 9 по г. Москве - без удовлетворения.