Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 февраля 2006 г. N КА-А40/381-06-П Налоговый орган обязан возместить НДС, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 февраля 2006 г. N КА-А40/381-06-П
(извлечение)

Решением от 11.07.2005 г. Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 25.10.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, удовлетворено заявленное требование ОАО "Горные машины" к ИФНС РФ N 9 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 20.02.2004 г. N 18-08/494 и обязании возместить НДС в сумме 2417016 руб. путем зачета.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИФНС РФ N 9 по г. Москве, в которой Инспекция просит отменить судебные акты по делу, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своих требований налоговый орган ссылается на то, судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права.

Отзыв на кассационную жалобу в порядке ст. 279 АПК РФ не поступил.

Суд, с учетом мнения представителя Инспекции, не возражавшего против рассмотрения дела в отсутствие не явившегося представителя Общества, руководствуясь ч. 3 ст. 284, ст. 123, ч. 5 ст. 184, ст. 185 АПК РФ, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело при данной явке.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы своей кассационной жалобы.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку совокупности доказательств, правильно применили нормы налогового и арбитражно-процессуального законодательства и приняли законные судебные акты.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, ОАО "Горные машины" представило в ИФНС России N 9 по г. Москве налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2003 г. и документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ. По результатам камеральной проверки Инспекцией вынесено решение от 20.02.2004 г. N 18-08/494, которым уменьшены на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае, если, по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, ОАО "Горные машины" реализовывало в июле 2003 г. ООО "ТД "Сибирский уголь" товар на общую сумму 82682130 рублей (в том числе НДС - 13780355 рублей). В счет оплаты за поставленный товар ООО "ТД "Сибирский уголь" были переданы посредством актов приема-передачи простые векселя, общей стоимостью 33261592 рублей. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что приобретенные заявителем товары (работы, услуги) были оплачены за счет заемных средств, полученных по договору об открытии кредитной линии N 071-810/03 от 29.04.2003 г.

Конституционный суд РФ в своем определении от 08.04.2004 г. N 169-О подчеркнул, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Довод налогового органа о том, что произведенные ОАО "Горные машины" расходы на оплату начисленных сумм налогов не обладают характером реальных затрат, не принимается судом кассационной инстанции.

ОАО "Горные машины" по договору N 2 от 01.10.2002 приобрело у ООО "Грандинвест" горно-шахтное оборудование, инструменты и запасные части к ним. По договору N МРТ-178 от 27.08.2002 г. ОАО "Горные машины" реализовало данное оборудование ООО "Торговый дом "Сибирский уголь", направив товар по указанию покупателя в адреса Беловского филиала ООО "Складское хозяйство ХК "Кузбассразрезуголь" и ОАО "Разрез Кедровский".

Таким образом, в июле 2003 года ОАО "Горные машины" получило оплату за товар от ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" в размере 82682130 руб., том числе НДС 20% - 13780355 руб. В счет оплаты товара было передано 13 векселей двух векселедателей на общую сумму 33261591,60 руб.

В тот же период ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" дополнительно к векселям оплатило стоимость товара денежными средствами в сумме 50000000 руб.

Поставка товара производилась по товарным накладным с оформлением счетов-фактур.

Передача векселей оформлялась индоссаментами и актами приема-передачи от 02.07.2003 г., 09.07.2003 г., 18.07.2003 г., 29.07.2003 г., 31.07.2003 г.

В дни поступления векселей они принимались на учет бухгалтерией ОАО "Горные машины", а затем передавались ООО "Грандинвест" в качестве оплаты по договору N 2 от 01.10.2003 г. Оплата товара производилась комбинированно: денежными средствами, векселями, поступившими в качестве оплаты товара от ООО "Торговый дом "Сибирский уголь".

Таким образом, всего было передано ООО "Грандинвест" 13 векселей, указанных выше, на сумму 33261591,60 руб.

Кроме этого, денежные средства, в оплату поставленной продукции в размере 64500000 рублей были перечислены ОАО "Горные машины" путем безналичного платежа, что подтверждается платежными поручениями N 99 от 07.07.2003 г., N 117 от 22.07.2003 г.

Таким образом, условия, необходимые для принятия НДС к вычету и возмещению по соответствующим счетам - фактурам, согласно ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ ОАО "Горные машины" соблюдены, и в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ в отношении товаров, необходимых для осуществления производственной деятельности.

Представленные заявителем платежные поручения и выписки банка свидетельствуют о погашении налогоплательщиком предоставленных кредитов (кредитных линий), в связи с чем довод налогового органа об отсутствии у ОАО "Горные машины" реальных затрат, необоснован.

Уплата НДС поставщикам за счет заемных средств не является доказательством отсутствия реальности затрат, даже при условии, что заемные средства были возвращены не полностью.

Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что заемные средства заведомо не принадлежат возврату в будущем, поскольку кредит заявителем возвращен, и более того, у заявителя имеются собственные средства (прибыль, уставный капитал), позволяющие обеспечить уплату НДС при приобретении товара (работ, услуг) и возвращение кредитов, что не отрицается налоговым органом.

Суд первой инстанции обоснованно указал на то, что ОАО "Горные машины", используя в оплате за товар векселя третьих лиц, действовало в соответствии с требованиями п. 2 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Как следует из приведенной нормы права, в первом абзаце пункта 2 ст. 172 НК РФ регламентируется порядок исчисления НДС при использовании векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за товар. Во втором абзаце исчисление налога производится при использовании собственных векселей.

Таким образом, в первом случае суммы налога определяются по балансовой стоимости векселей, а во втором случае - исходя из сумм, фактически уплаченных по этим векселям.

Налоговый орган не принял во внимание то обстоятельство, что по рассматриваемому спору имела место ситуация, когда оплата товара ООО "Грандинвест" производилась векселями третьих лиц, а не собственными векселями ОАО "Горные машины", в связи с чем при использовании в расчетах за товар векселей третьих лиц сумма налогового вычета должна соответствовать их балансовой стоимости, а не фактически произведенным расходам на приобретение векселей.

При этом налог, предъявленный продавцом этих товаров, считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в момент передачи векселя третьего лица.

ОАО "Горные машины" получало векселя третьих лиц в счет оплаты товара, и передавало их также в порядке расчета за товар, что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными, актами передачи векселей.

Ссылка налогового органа на отсутствие денежного эквивалента векселей, неправомерна, поскольку у данного вида ценной бумаги имелся товарный эквивалент, указанный в договоре поставки.

Как следует из карточек счетов 58 и 62 в качестве оплаты за товар ОАО "Горные машины" получило векселя на сумму 33261591,60 руб. (50000000 руб. было оплачено денежными средствами). Указанные векселя были приняты к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости на сумму 33261591,60 рублей.

Актами приема-передачи от 02.07.2003 г., 23.07.2003 г., 29.07.2003 г., 31.07.2003 г. подтверждается, что данные векселя в размере балансовой стоимости были переданы в оплату за товар.

Заявитель в соответствии с действующим законодательством РФ правомерно начисляло НДС исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты товара.

Кроме того, представленные заявителем выписки со счета и справки векселедателей (ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" и ООО "Русский алюминий финансы") свидетельствуют о том, что все векселя, проходящие по сделке, погашены денежными средствами в том же 2003 году и в том же налоговом периоде, когда выписывались.

Довод налогового органа о том, что векселя, переданные в оплату товара от ООО "Торговый дом "Сибирский уголь" ОАО "Горные машины", а затем ООО "Грандинвест", не содержат индоссамента, не принимается судом кассационной инстанции.

Согласно п. 13 Постановления Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.

Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент). Лицо, у которого находится переводный вексель, рассматривается как законный векселедержатель.

Представленные заявителем в материалы дела копии простых векселей на оборотной стороне содержали подписи и печати индоссанта, т.е. являлись бланковыми индоссаментами, а, кроме того, из актов приема-передачи векселей безусловно следовало, что векселя передавались в качестве оплаты за товар и указывался их новый законный получатель - векселедержатель.

Нормы права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ безусловными основаниями к отмене судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 11.07.2005 по делу N А40-36768/04-98-374 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 25.10.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС РФ N 9 по г. Москве - без удовлетворения.