Вопрос: Предприятие добывает руду из рудного месторождения открытым способом. Катоды реализуются коммерческим организациям, драгоценные металлы - банкам. Реализация добытых драгоценных металлов согласно 164 НК РФ облагается по ставке 0%, а НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, принимается к вычету. Налоговая инспекция отказывает в возмещении НДС, считая, что осуществляется добыча медной руды, а не драгоценных металлов, поэтому нужно пользоваться нормами подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. Имеет ли право предприятие применять "нулевую" налоговую ставку и возмещать НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2006 г.)

Карьер имеет лицензию на добычу комплексной медной руды. Предприятие непосредственно добывает руду из рудного месторождения открытым способом. Затем извлекает драгоценные металлы с получением концентратов, содержащих золото и серебро. После обогащения получает чистые медь, золото и серебро. Катоды реализуются коммерческим организациям, драгоценные металлы - банкам.

Реализация банкам добытых драгоценных металлов согласно подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 0%, а НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, принимается к вычету. Но налоговая инспекция отказывает карьеру в возмещении НДС, считая, что он осуществляет добычу медной руды, а не драгоценных металлов, поэтому должен пользоваться нормами подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Имеет ли право предприятие применять "нулевую" налоговую ставку и возмещать НДС?

При реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, обложение таких операций налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Золото и серебро согласно ст. 1 Закона от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" признаются драгоценными металлами.

Для подтверждения обоснованности применения "нулевой" ставки и налоговых вычетов налогоплательщики одновременно с представлением налоговой декларации представляют в налоговые органы контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов банкам (п. 8 ст. 165 НК РФ), или их копии.

Поэтому данной категории налогоплательщиков вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся только при соблюдении как общих условий их получения (ст. 171 и 172 НК РФ), так и дополнительного условия - представления вышеуказанных документов или их копий, и на основании отдельной налоговой декларации (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если же налогоплательщик не осуществляет добычу драгоценных металлов, а только реализует их банкам, то такие операции не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом права на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) он не имеет (п. 2 ст. 171 НК РФ), поскольку согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Таким образом самое главное условие (естественно, при соблюдении всех прочих) для получения права на налоговый вычет по НДС в рассматриваемой ситуации - это осуществление налогоплательщиком именно добычи драгоценных металлов.

Добычей драгоценных металлов согласно ст. 1 Закона "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" признается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

В специальной литературе указывается, что основными материнскими источниками питания золотоносных россыпей являются гидротермально минерализованные горные породы, а особенно руды месторождений, причем как собственно золоторудных, так и других, содержащих золото в качестве примесного компонента, например свинцово-цинковых или медных.

Поскольку организация непосредственно добывает драгоценные металлы - извлекает их из коренных (рудных) месторождений с получением концентратов, содержащих золото и серебро, после обогащает, а затем реализует их банкам, то такая деятельность, по нашему мнению, целиком и полностью удовлетворяет нормам подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. Налицо именно добыча драгоценных металлов. Неважно, что из медной руды, главное - непосредственная добыча.

Правда, некоторые представители налоговых органов считают, что право на применение налоговой ставки 0% возникает у организации еще и при наличии у нее лицензии с указанием в ней вида работ "добыча драгоценных металлов". Если такой лицензии у организации нет, то она не вправе применять "нулевую" налоговую ставку и соответственно предъявлять к налоговым вычетам суммы НДС по использованным товарам (работам, услугам).

По нашему мнению, это не так, поскольку в ст. 164 НК РФ право на применение налоговой ставки 0% не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у налогоплательщика лицензии на добычу драгоценных металлов. То обстоятельство, что добыча драгоценных металлов является сопутствующим, а не основным видом деятельности организации, также не является препятствием для применения "нулевой" налоговой ставки по НДС.

Кстати, нашу позицию подтверждает и арбитражная практика: постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.11.2001 N А42-2686/01-26, Уральского округа от 10.09.2001 N Ф09-2109/01-АК и от 28.06.2004 N Ф09-2532/04-АК, Северо-Кавказского округа от 18.05.2005 N Ф08-2158/2005-879А, от 23.05.2005 N Ф08-2197/2005-892А и от 22.06.2005 N Ф08-2637/2005-1062А.

Таким образом, так как организация осуществляет именно добычу драгоценных металлов, она, по нашему мнению, имеет полное право применять налоговую ставку 0% и соответственно право на налоговый вычет по НДС независимо от наличия лицензии, в которой дословно указан такой вид работ, как "добыча драгоценных металлов".

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 февраля 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2006 г.