Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 января 2006 г. N КА-А40/13647-05
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Алмосс" (далее - ООО "Алмосс") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 30 по г. Москве (далее - Налоговой инспекции) о признании недействительным решения N 2-219372 от 31.05.05 г. в части предложения уплатить налог на рекламу в размере 25000 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 рублей за не уплату налога на рекламу, предложения уплатить пени по налогу на рекламу в размере 10682 руб., а также о признании недействительным решения в части занижения налога на прибыль на сумму 460770 + 752592 + 1026 275 = 2239644 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.08.04 г., оставленным без изменения постановлением от 03.11.05 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленное ООО "Алмосс" требование удовлетворено частично: признано недействительным оспариваемое решение Налоговой инспекции в части предложения уплатить налог на рекламу (п. 2.1 "б" резолютивной части решения) в размере 25000 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 рублей за не уплату налога на рекламу (п. 1.1 решения), предложения уплатить пени по налогу на рекламу в размере 10682 руб. (п. 2.1 "в" решения), а в части иска о признании недействительным решения в части занижения налога на прибыль на сумму 460770 + 752592 + 1026 275, всего 2239644 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа отказано.
Не согласившись с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования, ООО "Алмосс" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление по делу в данной части отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив требования ООО "Алмосс" в полном объеме.
По мнению заявителя, суды, сославшись на Закон "О бухгалтерском учете", Положение "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ", План счетов, Письмо N 107 МФ РФ, неправильно истолковали эти нормативные акты, а именно неправильно применили основной принцип бухгалтерского учета - принцип двойной записи, указанный в п. 4 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете", а апелляционная инстанция даже не указала в постановлении, что ООО "Алмосс" приводило данный довод в обоснование своей позиции.
Также в кассационной жалобе приводится довод о том, что суды не применили закон, подлежащий применению - п. 3 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете" и п. 35 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).
ООО "Алмосс" приводит довод о том, что вывод судов основан на Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", однако данные справки не находят подтверждения в бухгалтерском учете организации, такой справки вообще нет ни у ООО "Алмосс", ни в материалах дела и суды не исследовали эту справку в ходе рассмотрения дела.
В судебном заседании представители ООО "Алмосс" поддержали доводы кассационной жалобы, указав также, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Алмосс", проведенной Налоговой инспекцией, в отношении руководителей организации было возбуждено уголовное дело N 116188.
В ходе предварительного расследования по уголовному делу была назначена налоговая экспертиза, которая исследовала вопрос о правомерности применения ООО "Алмосс" налоговой льготы по налогу на прибыль в 2002-2003 годах.
Для проведения налоговой экспертизы у ООО "Алмосс" была произведена выемка финансовых документов за 1998-2003 года.
Результатами налоговой экспертизы установлено, что налоговая льгота по налогу на прибыль в 2002-2003 году использовалась ООО "Алмосс" правомерно.
Поэтому уголовное дело N 116188 было закрыто в связи с отсутствием состава преступления (уклонения от уплаты налогов).
20.12.05 г. организация обратилась в Следственную часть Следственного управления при УВД г. Москвы с ходатайством о предоставлении результатов проведенной налоговой экспертизы. Однако, данное ходатайство не было удовлетворено, поскольку следствие посчитало необходимым для его удовлетворения наличие официального запроса из арбитражного суда.
Представители Налоговой инспекции в судебном заседании приводили возражения относительно доводов кассационной жалобы по мотивам, указанным в обжалуемых судебных актах и письменных пояснениях.
Налоговый орган полагает, что факт представления заявителем спорной справки о переоценке драгоценных камней отражен как в решении Инспекции МНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы, так и в акте выездной налоговой проверки, причем данное решение не было оспорено ООО "Алмосс" ни в вышестоящий налоговый орган, ни в суде, поэтому налогоплательщик был обязан устранить указанные в этом решении нарушения и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, выслушав представителей сторон, считает необходимым судебные акты в обжалуемой части отменить по следующим основаниям.
Принимаемые арбитражным судом решения, постановления согласно ч. 3 ст. 15 АПК РФ должны быть законными, обоснованными и мотивированными.
Судом установлено и следует из материалов дела, что Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Алмосс" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.01 г. по 31.12.03 г., по результатам которой составлен акт N 218.
На основании данного акта с учетом представленных заявителем разногласий по акту Налоговой инспекцией вынесено решение N 372 от 31.05.05 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Суд установил обстоятельства, которые послужили основанием для вынесения оспариваемого решения налоговым органом, проверил законность выводов налогового органа.
Суд указал, что данным решением Налоговой инспекции установлено, что в 2001 г. ООО "Алмосс" пользовалось льготой по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона от 27.12.91 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом 4.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.00 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в размере 1316 506 руб.
В 2002 г. ООО "Алмосс" уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на часть суммы убытка, полученного в 1998 г., в соответствии со ст. 283 НК РФ "Перенос убытков на будущее" в размере 3135801 руб.
В 2003 г. ООО "Алмосс" уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на часть суммы убытка, полученного в 1998 г., в соот
