Стремление государства контролировать поступление наличной выручки организациям и индивидуальным предпринимателям понятно. Ведь "наличка" - это очень удобный для различного рода махинаций участок. Соответственно для нарушителей - штрафы огромные, а для устрашения остальных - частые проверки. Причем оснований для составления протокола инспектор всегда найдет предостаточно.
- ЭВМ (в том числе персональные, программно-технические комплексы).
Бухгалтерский и налоговый учет ККТ
Исходя из требований п. 4 ПБУ 6/01 контрольно-кассовая техника подпадает под определение основных средств, так как используется при реализации товаров (работ, услуг), не предназначена для перепродажи и срок ее полезного использования - свыше 12 месяцев.
Между тем с 01.01.2006 ККТ стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей в учетной политике организации на 2006 г.) разрешается учитывать в составе МПЗ (см. статьи "Учитываем основные средства по новым правилам", "БП" N 5 за 2006 г., и "Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание", "БП" N 6 за 2006 г.).
Если контрольно-кассовая техника учитывается в составе основных средств, то ее стоимость в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации. Наиболее подходящий для этого способ - линейный.
Срок службы ККТ организация определяет самостоятельно, исходя из режима эксплуатации, естественных условий и системы проведения ремонта.
Напомним, что ККТ, как и все другие объекты ОС, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, к которым, в частности, относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) ККТ;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена ККТ;
- иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением (например, на доставку и установку).
Пример 1
20.02.2006 бухгалтер ООО "МММ" обратился в консультационный центр при ЦТО с просьбой оказать ему помощь в выборе модели кассового аппарата и места его приобретения. Стоимость услуги составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).
21.02.2006 общество приобрело новый кассовый аппарат за 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.).
27.02.2006 общество заключило договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО) и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТ в ГНИ по месту своего нахождения.
28.02.2006 кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию.
Руководителем ООО были установлены: срок полезного использования - 60 месяцев, метод начисления амортизации - линейный.
В бухгалтерском учете общества вышеуказанные операции отражаются проводками:
Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 1000 руб. - отражены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением кассового аппарата
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 180 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате по консультационным услугам
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 8000 руб. (9440 руб. - 1440 руб.) - отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1440 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 9000 руб. (8000 руб. + 1000 руб.) - кассовый аппарат введен в эксплуатацию
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1620 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенной ККТ и консультационным услугам
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 9440 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 1180 руб. - оплачены консультационные услуги
Д-т сч. 44 К-т сч. 02 - 150 руб. (9000 руб: 60 мес.) - начислена амортизация по кассовому аппарату за март 2006 г.
Пример 2
В январе 2006 г. руководством ООО "МММ" были внесены изменения и дополнения в учетную политику организации на 2006 г., в соответствии с которыми все активы стоимостью менее 10 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев считаются материально-производственными запасами (МПЗ).
20.02.2006 общество приобрело кассовый аппарат стоимостью 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.).
27.02.2006 общество заключило договор с ЦТО и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТ в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
28.02.2006 кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию.
Срок полезного использования руководитель установил 60 месяцев, а метод начисления амортизации - линейный.
В бухгалтерском учете общества вышеуказанные операции отражаются проводками:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 8000 руб. (9440 руб. - 1440 руб.) - отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1440 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 8000 руб. - кассовый аппарат введен в эксплуатацию
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1440 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, ранее предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 9440 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат.
В налоговом учете контрольно-кассовая техника первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Затраты организации на ее приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с ее приобретением (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).
Контрольно-кассовую технику стоимостью более 10 000 руб. необходимо отразить в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Срок полезного использования определяется организацией так же, как и в бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции от 09.07.2003).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, кассовые аппараты относятся к классу "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда". Основные средства этого класса согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, относятся к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования свыше пяти и до семи лет включительно (код 14 3010000).
Для исчисления амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете организация может использовать один из двух методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный ею метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается:
1) при применении линейного метода - как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;
2) при нелинейном методе - как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Наиболее подходящий для ККТ, по мнению автора, линейный способ, так как в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете.
Пример 3
В январе 2006 г. руководством ООО "МММ" были внесены изменения и дополнения в учетную политику организации на 2006 г., в соответствии с которыми все активы менее 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев считаются МПЗ.
20.02.2006 ООО "Мир" приобрело ККМ стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
27.02.2006 общество заключило договор с ЦТО и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТ в ГНИ по месту своего нахождения.
28.02.2006 кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования руководитель установил в 60 месяцев, а метод начисления амортизации - линейный.
В бухгалтерском учете общества вышеуказанные операции отражаются проводками:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2700 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 15 000 руб. - кассовый аппарат введен в эксплуатацию
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2700 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, ранее предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 17 700 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат
Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива*(1).
Как учитывать расходы на приобретение имущества, введенного в эксплуатацию в 2006 году, - см. таблицу.
ККТ у "упрощенца"
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объект налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения учитывают стоимость приобретенных основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
С 01.01.2006 для целей применения УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, начиная с 2006 года у налогоплательщиков, применяющих УСН, расходы на приобретение кассовых аппаратов относятся в уменьшение доходов по подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ только в том случае, если их стоимость превышает 10 000 руб.
В противном случае стоимость кассовых аппаратов относится на уменьшение налоговой базы по единому налогу на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе материальных расходов по мере ввода их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ при определении сроков полезного использования основных средств налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Кассовые аппараты, признаваемые для целей главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, приобретенные до перехода налогоплательщика на УСН и имеющие на момент такого перехода остаточную стоимость, принимаются к учету следующим образом.
На дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость кассовых аппаратов (ст. 346.25 НК РФ).
Как уже отмечалось ранее, кассовые аппараты относятся к четвертой амортизационной группе, которой соответствует имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно. В связи с этим на основании подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость кассовых аппаратов, приобретенных до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, списывается на расходы в следующем порядке: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
В заключение рассмотрим несколько ситуаций, которые наиболее часто складываются на практике.
Ситуация 1
Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "Доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобрела ККТ.
Может ли она отнести на расходы плату за ее техническое обслуживание?
Учитываются ли при определении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение чековой ленты для ККТ?
"Упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, и такой вид расходов, как расходы на техническое обслуживание ККТ, в нем не предусмотрен.
В то же время затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники включаются в расходы, учитываемые для целей обложения единым налогом по следующим основаниям.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы. Эти расходы принимаются при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера согласно определению подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Учитываются при определении налоговой базы по единому налогу и расходы на приобретение чековой ленты для ККТ, правда, уже на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты организации на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств (см. Письма Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49, от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123, от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6).
Ситуация 2
При контрольной закупке работник организации не выдал покупателю (налоговому инспектору) чек.
Кого должны штрафовать за неприменение ККТ: организацию или продавца?
В случае неприменения ККТ при наличных расчетах организация штрафуется в любом случае, так как по Закону N 54-ФЗ обязанность использовать кассовый аппарат лежит именно на организации.
Как отметил Конституционный Суд РФ в своем Определении от 14.12.2000 N 244-О, если ККМ не применил работник организации, штраф все равно налагается на юридическое лицо, причем возложение ответственности на предприятие (предпринимателя) не может служить препятствием последнему в установленном законода
