Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 марта 2006 г. N КА-А41/13982-05 Удовлетворяя требования о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, суд исходил из того, что авансовые платежи по налогу на прибыль признаются налогом на прибыль, а право налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей возникает при наличии переплаты и не ставится в зависимость от истечения соответствующего налогового или отчетного периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 марта 2006 г. N КА-А41/13982-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 сентября 2006 г. N КА-А41/8790-06-П

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Мосэнерго" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом его уточнения, к Инспекции ФНС России по г. Одинцово Московской области (далее - Инспекция) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невыполнении возложенной на ответчика обязанности по возврату переплаты по налогу на прибыль в течение 30 дней (в соответствии со ст. 78 НК РФ) с момента получения заявления Общества о возврате переплаты по налогу на прибыль за 6 месяцев 2004 года в размере 710.000 руб. по местному бюджету и 6.100.000 руб. - по областному бюджету.

Решением суда от 13.04.2005 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на ст. 78 НК РФ и наличие у налогоплательщика переплаты за указанный период.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2005 решение суда отменено в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель Инспекции возражал против доводов жалобы и настаивал на ее отклонении по мотивам, изложенным в постановлении суда.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение и постановление судов по настоящему делу подлежащими отмене в связи с неправильным применением норм материального права и несоблюдение норм процессуального права.

Как следует из материалов дела, 6 сентября 2004 г. Общество обратилось в Инспекцию с заявлением N 07-39-302/892 о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 710.000 руб. в местный бюджет и 6.100.000 руб. в областной бюджет.

Согласно ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а также предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он должен платить.

Факт наличия переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль в указанной заявителем сумме налоговым органом подтвержден и не оспаривается последним.

В соответствии с п. 7 ст. 78 названного кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Поскольку в установленный п. 9 ст. 78 НК РФ срок денежные средства Обществу на основании его заявления не возвращены, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд апелляционной инстанции исходил из того, что переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года, а авансовые платежи по налогу на прибыль подлежат зачету в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании ст. 78 Налогового Кодекса РФ.

Суд кассационной инстанции находит данный вывод суда, изложенный в постановлении от 11.10.2005, не соответствующим требованиям ст.ст. 52-55, 285, 287 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 НК РФ аналоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В соответствии со ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль налоговым периодом является год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.

Квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

Законодатель признает авансовые платежи налогом на прибыль, т.к. статья 287 НК РФ в своем названии указывает на сроки уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Таким образом, законодатель авансовые платежи приравнивает к налогу.

Из Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "Об авансовых платежах налога на прибыль" также следует, что авансовые платежи по налогу на прибыль являются налогом и за их несвоевременную уплату производится начисление пени.

Таким образом, авансовые платежи по налогу на прибыль следует с учетом вышеизложенного признать налогом на прибыль.

Данная правовая позиция не противоречит позиции, изложенной в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 10).

При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о том, что в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые по итогам отчетного периода, не являются налогом на прибыль и наличие переплаты можно определить только по итогам налогового периода, при наличии переплаты за спорный период не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В связи с чем постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2005 не отвечает требованиям законности и подлежит отмене.

В этой части выводы арбитражного суда первой инстанции о том, что сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, являются правильными и соответствуют положениям вышеназванных норм права.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы Общества об оставлении в силе решения суда первой инстанции, поскольку суд при вынесении решения вышел за рамки заявленных Обществом требований, признав незаконным бездействие Инспекции, выразившегося в невыполнении обязанности по возврату переплаты по налогу на прибыль за 6 месяцев 2004 года.

В материалах дела имеются заключения налогового органа от 16.12.2004 N 443 о возврате налога на прибыль в размере 943.053 руб. в бюджет и от 16.12.2004 N 444 о возврате налога на прибыль в размере 8099928 руб. в областной бюджет (т. 1 л.д. 101, 109), а также ходатайство заявителя об уточнении его требований в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 1 л.д. 110).

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 13.04.2005 Арбитражного суда Московской области и постановление от 11.11.2005 N 10АП-2185/05-АК Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-К2-531/05 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.