Комментарий к Федеральному закону от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" (В.Р. Захарьин, "Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 26.12.2005 N 189-ФЗ
"О федеральном бюджете на 2006 год"

Принимаемый ежегодно федеральный закон о федеральном бюджете устанавливает порядок формирования доходной и исполнения расходной части федерального бюджета. Большая часть положений этого федерального закона рассчитана на специалистов органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, а также на управленческий персонал учреждений, финансируемых за счет федерального бюджета.

Вместе с тем отдельными статьями и нормами данного федерального закона детализируется применение налогового и гражданского законодательства, регулирующего деятельность субъектов предпринимательской деятельности. Подобные нормы представляют несомненный интерес для работников бухгалтерских и иных управленческих служб хозяйствующих субъектов, так как прямо или косвенно влияют на размеры и направления использования денежных потоков и, следовательно, должны учитываться при составлении и уточнении документов бизнес-планирования, а также при анализе фактических результатов деятельности коммерческой организации, организации, находящейся полностью или частично на бюджетном финансировании, либо бюджетного учреждения.

Так, Федеральный закон от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" (далее - Закон N 189-ФЗ) проиндексировал следующие показатели:

- согласно ст. 18 Закона N 189-ФЗ минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, действовавшие в 2001 году, применяются в 2006 году с коэффициентом 1,6;

- в соответствии со ст. 19 Закона N 189-ФЗ нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные в 2003 году, применяются в 2006 году с коэффициентом 1,3, а нормативы, установленные в 2005 году, - с коэффициентом 1,08;

- статьей 83 Закона N 189-ФЗ установлен в 2006 году размер индексации ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным знаком "Почетный донор СССР", "Почетный донор России", - 1,07. Таким образом, суммарная ежегодная выплата вышеуказанным категориям доноров равняется 6420 руб.

Организации, испытывающие временные трудности со свободными денежными средствами, должны учитывать то, что согласно ст. 26 Закона N 189-ФЗ впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления вышеуказанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с вышеуказанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь. Иными словами, фактически определено, что задолженность по налоговым платежам должна списываться после второй очереди.

Здесь же уместно напомнить, что Законом N 189-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 64 ГК РФ, которой регулируется порядок удовлетворения требований кредиторов организации при ее ликвидации.

Организациям, использующим заемные средства из федерального бюджета (или предполагающим использовать такие средства в 2006 году), следует учитывать положения ст. 90 Закона N 189-ФЗ, в соответствии с которыми кредиты предоставляются российским заемщикам из федерального бюджета при соблюдении следующих условий:

1) отсутствие у заемщика, а также у его поручителей (гарантов) просроченной задолженности по денежным обязательствам перед Российской Федерацией, по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также неурегулированных обязательств по гарантиям, предоставленным Российской Федерации;

2) предоставление заемщиком обеспечения исполнения обязательств по возврату кредитов в соответствии с п. 3 ст. 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ).

Кроме того, согласно ст. 61 Закона N 189-ФЗ использование бюджетных кредитов, предоставленных российским юридическим лицам, не по целевому назначению влечет наложение штрафа на юридическое лицо (получателя бюджетного кредита) в размере двойной ставки рефинансирования Банка России, действующей на период использования вышеуказанных бюджетных кредитов не по целевому назначению (до 25 декабря 2005 года - 13%, после этой даты - 12%). При этом периодом нецелевого использования бюджетных кредитов, предоставленных российским юридическим лицам, признается срок начиная со дня отвлечения средств на цели, не предусмотренные условиями предоставления бюджетного кредита, до дня их возврата в федеральный бюджет или направления для использования по целевому назначению.

Впервые за последние несколько лет все налоговые поступления распределяются в 2006 году между бюджетами различных уровней в соответствии с БК РФ (ст. 6 Закона N 189-ФЗ). Поступления налогов и сборов в виде погашения задолженности прошлых лет по отдельным видам налогов, а также в части погашения задолженности по отмененным налогам и сборам) производятся по нормативам, утвержденным в отдельном приложении к Закону N 189-ФЗ.

Непосредственно нормами Закона N 189-ФЗ регулируется распределение только отдельных видов иных доходов (см. таблицу ниже).

Вид доходов	Бюджет			Внебюджетные фон- ды
	федеральный	региональный	местный
Средства, полученные от распоряжения и реализации имущества во исполнение судебных решений об обращении имущества в федеральную собственность	100
Средства, полученные от распоряжения и реализации выморочного имущества, за исключением выморочного имущества, передаваемого в собственность субъектов Российской Федерации или в собственность муниципальных образований	100
Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации в части бюджетов государствен- ных внебюджетных фондов				100
Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации налогах и сборах:
суммы денежных взысканий (штрафов), предусмотренных ст. 116, 117 и 118, п. 1 и 2 ст. 120, ст. 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 133, 134, 135 и 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)	50		50
суммы денежных взысканий (штрафов), предусмотренных п. 7 ст. 366 НК РФ		100
Суммы денежных взысканий (штрафов) за административные правонарушения в облас- ти налогов и сборов, предусмотренные Ко- дексом Российской Федерации об админист- ративных правонарушениях (КоАП РФ)	50
Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение бюджетного законодательства в части федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов	100	100	100	100
Арендная плата за земельные участки до разграничения государственной собственности на землю, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков:
за земельные участки, расположенные в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга			100
за земельные участки, расположенные в границах городских округов и городских поселений		50	50
за земельные участки, расположенные в границах сельских поселений и муници- пальных районов по месту нахождения зе- мельных участков на межселенной террито- рии			100
Средства от продажи земельных участков, находящихся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю:
за земельные участки, на которых расположены объекты недвижимого имущест- ва, находившиеся до отчуждения в феде- ральной собственности	100
за земельные участки, на которых распо- ложены объекты недвижимого имущества, находившиеся до отчуждения в собствен- ности субъектов Российской Федерации		100
за земельные участки, на которых расположены иные объекты недвижимого имущества в границах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, поселений, городских округов и на межселенных территориях муниципальных районов			100
за иные земельные участки	15	35	50
то же, в Москве и Санкт-Петербурге		85
Стоимостный эквивалент от реализации доли прибыльной продукции государства по соглашению о разделе продукции "Сахалин-1"	50	50
Доходы от уплаты разовых и регулярных платежей при пользовании недрами на территории Российской Федерации:
разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии:
по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископае- мых, или участков недр местного значе- ния)	100
по участкам недр, содержащих месторожде- ния общераспространенных полезных иско- паемых, или участкам недр местного зна- чения		100
плата за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и плата за геологическую информацию о недрах	100
сборы за выдачу лицензий на пользование недрами и сборы за участие в конкурсе (аукционе):
по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископае- мых, или участков недр местного значе- ния)	100
по участкам недр, содержащих месторожде- ния общераспространенных полезных иско- паемых, или участкам недр местного зна- чения		100
Доходы от уплаты регулярных платежей за пользование недрами, доходы от платы за договорную акваторию и участки морского дна при пользовании недрами на территории Российской Федерации	40	60

В определенной мере можно считать льготными условия ст. 98 Закона N 189-ФЗ, действие которой распространяется не только на субъекты Российской Федерации и муниципальные образования, но и на юридических лиц: задолженность по уплате пеней, штрафов и процентов, начисленных за несвоевременное исполнение денежных обязательств перед Российской Федерацией в иностранной валюте, не взыскивается и подлежит списанию в случае полного исполнения других денежных обязательств заемщика, определенных договором (соглашением).

Работникам и управленческому персоналу бюджетных учреждений следует обратить внимание на требования ст. 22 и 23 Закона N 189-ФЗ, которыми регулируется порядок использования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, подразделениями Федеральной противопожарной службы, учреждениями аварийно-спасательных формирований противофонтанных военизированных частей, находящимися в ведении федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию государственных услуг, управлению государственным имуществом в сфере производства и использования топливно-энергетических ресурсов. Вышеуказанные организации зачисляют в полном объеме в доходы федерального бюджета суммы доходов после возмещения материальных и иных затрат, обусловленных условиями договоров.

В соответствии со ст. 30 Закона N 189-ФЗ доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, учреждениям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям федеральной почтовой связи Федерального агентства связи, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус и финансируемым на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.

Таким образом, так же как и в 2005 году, средства, полученные перечисленными учреждениями от аренды, учитываются наравне с источниками бюджетного финансирования.

Администрации бюджетных учреждений должны также обратить внимание на нормы ст. 106 и 107 Закона N 189-ФЗ, регулирующих порядок использования полученных средств в иностранной валюте от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также средств, поступивших во временное распоряжение учреждения. Вышеуказанные средства должны учитываться исключительно на лицевых счетах учреждений, открытых в территориальных орг