Вопрос: С 1 января 2006 года для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, установлен новый порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации. Может ли налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения на территории одного субъекта Российской Федерации, не переходить с 1 января 2006 года на новый порядок уплаты налога на прибыль, а производить распределение прибыли по месту нахождения каждого обособленного подразделения? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

С 1 января 2006 года для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, установлен новый порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации.

Может ли налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения на территории одного субъекта Российской Федерации, не переходить с 1 января 2006 года на новый порядок уплаты налога на прибыль, а производить распределение прибыли по месту нахождения каждого обособленного подразделения?

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлен ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Вышеуказанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо с иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил п. 2 ст. 288 НК РФ абзацем, которым предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Таким образом, налогоплательщик имеет право не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации. При этом он должен выбрать из нескольких обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, ответственное обособленное подразделение.

Вышеуказанный порядок применяется с 1 января 2006 года.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется в данном случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации.

В то же время в п. 2 ст. 288 НК РФ сохранена норма, предусматривающая уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Следовательно, исходя из положений ст. 288 НК РФ налогоплательщику, имеющему несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, предоставлено право выбора: производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения или только по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Н.Н. Белова

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.