Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость бесплатно выдаваемого молока или других равноценных продуктов по установленным нормам работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, и стоимость лечебно-профилактического питания, предоставляемого работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда? ("Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.)

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость бесплатно выдаваемого молока или других равноценных продуктов по установленным нормам работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, и стоимость лечебно-профилактического питания, предоставляемого работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда?

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно лечебно-профилактическое питание по установленным нормам.

Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" определено, что организации обязаны обеспечить бесплатную выдачу 0,5 л молока одному работнику за смену независимо от ее продолжительности.

Работники должны получать бесплатное молоко или другие равноценные пищевые продукты в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждаемым Минздравсоцразвития России.

При этом нельзя заменять молоко денежной компенсацией и другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, а также выдавать молоко за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпускать его на дом.

Перечень равноценных молоку пищевых продуктов утверждается Правительством РФ.

Таким образом, стоимость молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Т.В. Назарова

1 марта 2006 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.