Вопрос: Наша организация с 2001 г. производит проектно-изыскательские работы. Затраты учитываются на счете 08. В 2001 г. выручки от реализации ПИР не было, результаты работ мы реализовали только в 2004 г. Можем ли мы в 2004 г. зачесть входной НДС по счетам-фактурам, полученным в 2001 г., если правом на возмещение налога мы в 2001 г. не воспользовались из-за отсутствия суммы НДС к уплате? Наша налоговая инспекция ссылается на п. 2 ст. 173 НК РФ и отказывает нам в применении налогового вычета ("Налоговые споры", N 3, март 2006 г.)

Наша организация с 2001 г. производит проектно-изыскательские работы. Затраты учитываются на счете 08. В 2001 г. выручки от реализации ПИР не было, результаты работ мы реализовали только в 2004 г. Можем ли мы в 2004 г. зачесть входной НДС по счетам-фактурам, полученным в 2001 г., если правом на возмещение налога мы в 2001 г. не воспользовались из-за отсутствия суммы НДС к уплате? Наша налоговая инспекция ссылается на п. 2 ст. 173 НК РФ и отказывает нам в применении налогового вычета.

Позиция налогового органа, скорее всего, основана на том, что право на налоговый вычет возникло у вашей организации в 2001 г., но вы им не воспользовались. В самом деле, в редакции ст. 172 НК РФ, действовавшей до 1 января 2006 г., было предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета НДС возникает только при соблюдении им трех условий: наличия счета-фактуры, соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ; принятия товара (работ, услуг) на учет; фактической оплаты суммы НДС поставщикам.

То есть все основания для налогового вычета у вашей организации были. Однако ограничений и запретов на его реализацию в более поздние налоговые периоды гл. 21 НК РФ не содержит, что подтверждается и мнением, высказанным в письме Минфина России от 23.06.04 N 03-03-11/107. Согласно этому письму, по оплаченным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

Судебной практики по заданному вопросу мало. Можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 06.07.05 по делу N А65-22155/2004-СА2-34. В нем суд поддержал налогоплательщика и указал, что положения гл. 21 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором возникло данное право, если все условия для применения вычета соблюдены.

Более того, если бы ваша организация воспользовалась своим правом вовремя и отразила суммы налоговых вычетов в декларациях 2001 г., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в налоговых периодах 2004 г., была бы уменьшена на ту же сумму.

Что касается ссылки налоговой инспекции на п. 2 ст. 173 НК РФ, то хочется отметить следующее. В данном пункте говорится о порядке возмещения налога. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную к уплате, налог подлежит возмещению по правилам ст. 176 НК РФ, за исключением тех случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. То есть здесь речь идет о случаях, когда налогоплательщик представил декларацию за январь 2001 г. в марте 2004 г. Мы же предлагаем не уточнять декларации 2001 г., а отразить суммы вычетов в налоговой декларации за тот налоговый период 2004 г., в котором появились операции по реализации ПИР. Нашу рекомендацию можно подкрепить и разъяснением Минфина России, данным в письме от 21.12.04 N 03-04-11/228. Минфин считает, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. Указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, если вы заявите налоговые вычеты в декларациях 2004 г., вы просто воспользуетесь разъяснениями финансового ведомства.

1 марта 2006 г.

"Налоговые споры", N 3, март 2006 г.