Вход
- Главная
- Комментарий к письму Минфина РФ от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187 "Об уплате налога на прибыль организацией, имеющей обособленное подразделение" и письму Минфина РФ от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/199 "О расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации" (В.В. Буйко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)
Комментарий к письму Минфина РФ от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187 "Об уплате налога на прибыль организацией, имеющей обособленное подразделение" и письму Минфина РФ от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/199 "О расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации" (В.В. Буйко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)
-
Комментарий к письму Минфина РФ от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187 "Об уплате налога на прибыль организацией, имеющей обособленное подразделение" и письму Минфина РФ от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/199 "О расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации" (В.В. Буйко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)
-
Статью исправили - вопросы остались
-
Распределение прибыли: общие правила...
-
...И частный случай
Комментарий к письму Минфина РФ от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187
"Об уплате налога на прибыль организацией, имеющей обособленное
подразделение" и письму Минфина РФ от 10 марта 2006 г.
N 03-03-04/1/199 "О расчете доли прибыли, приходящейся на
обособленные подразделения организации"
Опубликованные документы заинтересуют организации, которые имеют в своем составе обособленные подразделения и распределяют налог на прибыль, зачисляемый в региональные бюджеты, между головной организацией и подразделениями. В приведенных письмах специалисты финансового ведомства разъяснили, как таким предприятиям правильно учитывать положения статьи 288 Налогового кодекса в части расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения.
Статью исправили - вопросы остались
Обратимся к сути проблемы, рассмотренной в письмах. Законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ*(1) были внесены поправки в пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса. Эти изменения затронули порядок расчета показателей среднесписочной численности (расходы на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, необходимых для распределения прибыли. Так, старая формулировка "на конец отчетного (налогового) периода" была заменена на новую - "за отчетный (налоговый) период". Таким образом, законодатели устранили давнее противоречие, возникавшее при расчете расходов на оплату труда или среднесписочной численности: определять их значение, следуя старой редакции статьи 288 кодекса, на конкретную дату было невозможно. Но одновременно с этим изменения привели к возникновению трудностей при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества, поскольку ее как раз можно рассчитать лишь на конкретную дату, а не за период.
В связи с этим у налогоплательщиков продолжают возникать вопросы по поводу расчета региональной части налога на прибыль, причитающегося к уплате по месту нахождения подразделений. Ведь неправильное распределение прибыли между подразделениями, в особенности находящимися в разных регионах, влечет за собой переплату налога в бюджет одного субъекта и недоимку по бюджету другого.
Обратите внимание: с 2006 года организации, у которых обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, благодаря изменениям, внесенным в пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса, могут платить налог в бюджет такого региона за все обособленные подразделения централизованно по месту нахождения одного из них (или самой организации, если она расположена в данном субъекте РФ). Для этого до начала налогового периода в порядке, предусмотренном письмом ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916*(2), необходимо уведомить налоговые инспекции по месту учета ответственного подразделения (головной организации) и местам нахождения обособленных подразделений.
Распределение прибыли: общие правила...
Минфин России в опубликованном письме от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199 разъяснил, как в соответствии с новой редакцией статьи 288 Налогового кодекса следует рассчитывать среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период.
Что касается первого показателя, специалисты финансового ведомства предписывают определять его за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) или за год в порядке, установленном постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50*(3). Напомним: прежде среднесписочную численность необходимо было считать за последний месяц отчетного (налогового) периода. Такой порядок был предусмотрен пунктом 8.2 утративших силу Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
В свете внесенных изменений более ценными для организаций, конечно, являются разъяснения Минфина, касающиеся порядка определения остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период.
Сразу отметим, что мнение финансистов по данному вопросу с прошлого года не изменилось. В опубликованных документах так же, как и в своем письме от 06.07.2005 N 03-03-02/16*(4), финансовые работники предлагают рассчитывать остаточную стоимость амортизируемого имущества как его среднегодовую стоимость в порядке, аналогичном тому, что применяется в целях исчисления налога на имущество. То есть организациям необходимо сложить данные остаточной стоимости на 1-е число каждого из месяцев отчетного (налогового) периода и на 1-е число следующего за ним месяца и разделить полученную сумму на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
И поскольку более корректного варианта расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества, который удовлетворял бы требованиям обновленной статьи 288 Налогового кодекса, нет, фирмам придется воспользоваться данными рекомендациями и брать в расчет удельного веса среднегодовую стоимость амортизируемого имущества.
Обратите внимание: при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества нужно учитывать только данные о стоимости амортизируемых основных средств, определяемой по данным налогового учета в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса. Нематериальные активы, также входящие в состав амортизируемого имущества, включаться сюда, безусловно, не должны. Данное требование прямо прописано в пункте 2 статьи 288 кодекса. Кроме того, как напомнил Минфин России в письме от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225, в составе амортизируемого имущества не должны учитываться основные средства, которые по решению руководства находятся на консервации более трех месяцев или на реконструкции (модернизации) свыше года, а также переданы (получены) в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).
...И частный случай
Если подразделение не выделено на отдельный баланс, используемое им имущество организация учитывает на балансе головного офиса. В приведенном письме от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187 работники финансового ведомства указали, как распределять прибыль в этой довольно распространенной ситуации. По их мнению, принимать в данном случае удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения равным нулю нет никаких оснований. Поскольку основные средства нужно учитывать при определении данного показателя по тому подразделению, в котором эти объекты фактически используются, независимо от того, на чьем балансе они учтены.
При этом подтверждением фактической эксплуатации основных средств в обособленных подразделениях могут быть, например, соответствующие приказы руководителя фирмы о передаче имущества подразделению для производственных или других нужд.
Пример
ЗАО "Актив" имеет в своем составе 2 обособленных подразделения в различных регионах РФ, одно из которых выделено на отдельный баланс - Филиал 1 (КПП 504802001), а второе не имеет собственного баланса и расчетного счета - Подразделение 2 (КПП 470303001). Всю хозяйственную деятельность "Актив" ведет через обособленные подразделения.
Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал составила 50 человек. Большая часть основных средств, числящихся на балансе организации, фактически эксплуатируется Подразделением 2. У Филиала 1 нет на балансе основных средств, которые по данным налогового учета имеют остаточную стоимость.
Данные, необходимые для распределения прибыли, приведены в таблице:
| Наименование показателя | Головная организация | Филиал 1 | Подразделение 2 |
| Среднесписочная численность ра- ботников за I квартал 2006 года |
5 человек | 15 человек | 30 человек |
| Остаточная стоимость амортизи- руемого имущества на: - 01.01.2006 - 01.02.2006 - 01.03.2006 - 01.04.2006 |
40 000 руб. 39 500 руб. 39 000 руб. 38 500 руб. |
- - - - |
600 000 руб. 590 000 руб. 580 000 руб. 570 000 руб. |
| Остаточная стоимость амортизи- руемого имущества за I квартал 2006 года |
40 000 руб. + 39 500 руб. + (39 000 руб. + 38 500 руб.) / 4 = 39 250 руб. |
- | (600 000 руб. + 590 000 руб. + 580 000 руб. + 570 000 руб.) / 4 = 585 000 руб. |
| Доля численности сотрудников в общей численности |
(5 чел. : 50 чел.) х 100% = 10% |
(15 чел. : 50 чел.) х 100% = 30% |
(30 чел. : 50 чел.) х 100% = 60% |
| Доля стоимости основных средств в их общей стоимости |
39 250 руб. : (585 000 руб. + 39 250 руб.) х 100% 6,29% |
0% | 585 000 руб. / (585 000 руб. + 39 250 руб.) х 100% = 93,71% |
| Доля прибыли, которая прихо- дится на каждое обособленное подразделение |
(10% + 6,29%) : 2 = 8,14% | (30% + 0%) : 2 = 15% |
(60% + 93,71%) / 2 = 76,86% |
Организация платит ежеквартальные авансовые платежи. Налогооблагаемая прибыль "Актива" за I квартал 2006 года составила 100 000 рублей. Головная организация должна заплатить в бюджет своего региона:
(100 000 руб. х 8,14%) х 17,5% = 1425 руб.
Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:
(100 000 руб. х 15,00%) х 17,5% = 2625 руб.
Сумма "регионального" налога по Подразделению 2 такова:
(100 000 руб. х 76,86%) х 17,5% = 13 450 руб.
В налоговую инспекцию по месту своего нахождения за I квартал 2006 года ЗАО "Актив" представит декларацию по налогу на прибыль, утвержденную приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, в состав которой будут включены три экземпляра приложения 5 к Листу 02 (по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности).
В налоговые инспекции по месту нахождения Филиала 1 и Подразделения 2 декларация по налогу на прибыль за I квартал 2006 года будет представлена в составе: Титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 и приложение 5 к Листу 02.
Бухгалтер "Актива" заполнил Приложение 5 к Листу 02 по организации без учета обособленных подразделений и по Филиалу 1 так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| <...> |
| |
| Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта |
| Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения |
| |
| /-----------------------------------------------------\|
| |Налогоплательщики, не имеющие ||
| |обособленных подразделений, Приложение ||
| |N 5 к Листу 02 не представляют ||
| \-----------------------------------------------------/|
| /-------\ |
|Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | | |
| \-------/ |
| /------\ |
|Расчет составлен: (код строки 002) | 2 | |
| \------/ |
| (вставить необходимый код) |
| |
|1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений |
|2 - по обособленному подразделению |
|3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода |
|4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской |
|Федерации |
| |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| Показатели | Код | Значение ||
|| |строки|показателя||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
|| 1 | 2 | 3 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения,| |Филиал 1 ||
||через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем| | ||
||вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных | | ||
||подразделений | 010 | ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое| | ||
||осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пун-| | ||
||кта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений| 020 | 504802001||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Налоговая база в целом по организации (руб.), | 030 | 100 000 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода | | ||
||обособленных подразделений (руб.) | 031 | 100 000 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Доля налоговой базы (%) | 040 | 15 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Налоговая база исходя из доли (руб.) | 050 | 15 000 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации | 060 | 17,5 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.) | 070 | 2625 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 080 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в| | ||
||уплату налога (руб.) | 090 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк| | ||
||080 и 090 < строки 070) (руб.) | 100 | 2425 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма| | ||
||строк 080 и 090 > строки 070 (руб.) | 110 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Ежемесячные авансовые платежи на _____ квартал (руб.) | 120 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании| | ||
||налоговой базы: | | ||
||в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 130 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||в местный бюджет (руб.) | 140 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное| | ||
||подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата| | ||
||налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")| 150 | - ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| <...> |
| |
| Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта |
| Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения |
| |
| /-----------------------------------------------------\|
| |Налогоплательщики, не имеющие ||
| |обособленных подразделений, Приложение ||
| |N 5 к Листу 02 не представляют ||
| \-----------------------------------------------------/|
| /-------\ |
|Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) | | |
| \-------/ |
| /------\ |
|Расчет составлен: (код строки 002) | 1 | |
| \------/ |
| (вставить необходимый код) |
| |
|1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений |
|2 - по обособленному подразделению |
|3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода |
|4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской |
|Федерации |
| |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| Показатели | Код | Значение ||
|| |строки|показателя||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
|| 1 | 2 | 3 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
|| ... | ... | ... ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Налоговая база в целом по организации (руб.), | 030 | 100 000 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода | | ||
||обособленных подразделений (руб.) | 031 | 100 000 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Доля налоговой базы (%) | 040 | 8,14 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Налоговая база исходя из доли (руб.) | 050 | 8140 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации | 060 | 17,5 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.) | 070 | 1425 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) | 080 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в| | ||
||уплату налога (руб.) | 090 | - ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк| | ||
||080 и 090 < строки 070) (руб.) | 100 | 1425 ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
|| ... | ... | ... ||
||------------------------------------------------------------------------------+------+----------||
||Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное| | ||
||подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата| | ||
||налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")| 150 | - ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В.В. Буйко,
эксперт "НА"
"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Документ опубликован в "НА" N 13, 2005.
*(2) Документ опубликован в "НА" N 23, 2005.
*(3) Документ опубликован в "НА" N 23-24, 2004.
*(4) Документ опубликован в "НА" N 14, 2005.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.