Обособленные подразделения: Минфин России разъясняет (В.В. Егоров, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2005 г.)

Обособленные подразделения: Минфин России разъясняет

Случайно или нет, но за последнее время появилось несколько писем Минфина России, в которых затрагиваются проблемы обособленных подразделений организаций. Не успели утихнуть дифирамбы Федеральному закону N 58-ФЗ*(1), который внес в главу 25 НК РФ немало приятных для плательщиков налога на прибыль поправок, как выяснилось, что у организаций, имеющих обособленные подразделения, из-за этих поправок возникли дополнительные проблемы.

Перерасчет налога

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций производится по местонахождению каждого обособленного подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на подразделение, определяется от удельных весов среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения.

Раньше такие показатели брались на конец отчетного периода. Однако в соответствии с п. 36 ст. 1 Закона N 58-ФЗ слова "на конец отчетного периода" заменены словами "за отчетный (налоговый) период". Иными словами, теперь необходимо рассчитывать средние, а не конечные показатели.

Неприятность вносимых изменений в том, что они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Если предприятие рассчитало налог на прибыль за I квартал 2005 г., используя данные о среднесписочной численности работников обособленного подразделения на конец отчетного (налогового) периода, оно должно произвести перерасчет налога на прибыль, используя указанные данные за отчетный (налоговый) период.

Именно такой вывод подтвердил Минфин России в своем письме от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6.

Несовпадение адресов

Чаще всего юридический и фактический адреса организации не совпадают, если она арендует помещение по адресу, который не соответствует адресу, указанному в учредительных документах.

В соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных документах юридического лица должно быть указано его местонахождение. Поэтому если оно изменилось, в документы необходимо внести исправления. Кроме того, из-за смены адреса организации необходимо внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц. Подпункт "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" требует, чтобы в реестре содержались сведения об адресе (местонахождении) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия такого исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом. Согласно п. 5 ст. 5 названного Закона юридическое лицо в течение трех дней с момента изменения адреса (местонахождения) исполнительного органа обязано сообщить об этом в регистрирующий орган. Однако новый адрес должен соответствовать учредительным документам (п. 3 ч. II Методических разъяснений по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, утвержденных приказом ФНС России от 1 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/16@).

Таким образом, только внеся изменения в учредительные документы, организация вправе направить Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма N Р13001)*(2), сняться с учета в ИФНС России по старому адресу и встать на учет по новому.

Если же изменения внесены не будут (а ответственность для учредителей за это не предусмотрена), то и руководству организации нет оснований регистрировать изменения в ЕГРЮЛ.

Единственное, что придется в этом случае делать - встать на учет в налоговой инспекции еще и по месту фактического нахождения организации, но уже в качестве обособленного подразделения. Ведь по фактическому местонахождению, которое не совпадает с указанным в учредительных документах адресом, образуются рабочие места, что дает основание считать это место обособленным подразделением организации.

Статья 83 НК РФ предусматривает обязанность организации по постановке на учет как по своему местонахождению, так и по местонахождению обособленных подразделений независимо от обязанности по уплате налогов. Значит, если учредительные документы изменены не будут, организации придется состоять на учете одновременно в двух налоговых инспекциях.

Такой вариант, видимо, не устраивает Минфин России, поэтому он решил воздействовать на учредителей и заставить их вносить изменения в учредительные документы в случае смены фактического места пребывания организации. Так появилось письмо от 5 августа 2005 г. N 03-02-07/1-212, где финансисты сослались на п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, согласно которому непредставление сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ. После этого они высказали пожелание, что юридическому лицу все же целесообразно внести изменения в учредительные документы с целью указания в них достоверной информации о его местонахождении.

Однако из приведенных в комментируемом письме ссылок на законы следует лишь, что ответственность для должностных лиц организаций наступает, только если учредители внесли изменения в учредительные документы, а руководитель организации своевременно не известил об этом ФНС России. Не исключено, что учредители не захотят заниматься столь хлопотной процедурой после каждой смены организацией арендуемого помещения, да и ответственности за это, как мы уже говорили, для них нет.

НДФЛ

По нашему мнению, больше практической пользы дало организациям, имеющим обособленные подразделения, письмо Минфина России от 22 июня 2005 г. N 03-05-01-04/198, в котором речь идет о месте уплаты НДФЛ, удержанного с лиц, выполняющих для обособленных подразделений работы по договорам гражданско-правового характера.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

НК РФ не устанавливает, где (по местонахождению филиала или головного офиса) должен уплачиваться НДФЛ, если организация выплачивает вознаграждение физическому лицу, которое выполняет договор гражданско-правового характера.

Этот пробел Минфин России восполнил, указав, что все зависит от того, где и кем заключен договор гражданско-правового характера:

если физическим лицом с филиалом, действующим от имени организации, - НДФЛ с доходов такого физического лица головная организация должна перечислить в бюджет по местонахождению филиала, а соответствующую информацию необходимо предоставить по месту постановки на учет головной организации и месту жительства физического лица;

если физическим лицом с головной организацией - НДФЛ с доходов такого физического лица необходимо перечислить в бюджет по местонахождению головной организации, а соответствующую информацию предоставить по месту жительства физического лица.

* * *

Еще одна проблема, вокруг которой идут споры, но по которой Минфин России пока не высказался, заключается в том, что законодатель своеобразно определил дату отсчета месячного срока, в течение которого организации должны подавать в ИФНС России заявление о постановке на учет по местонахождению обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Обращаем внимание, что отсчет идет не с начала действия договора аренды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 августа 2003 г. по делу N А21-2902/03-С1) и не с даты завоза в помещение оборудования (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2003 г. по делу N А05-2502/03-141/26), а именно с даты создания стационарных рабочих мест.

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, по нашему мнению, организации необходимо издать приказ о создании стационарных рабочих мест. Однако, если в арендуемом помещении создан филиал и назначенные в него директор и бухгалтер уже больше месяца подписывают документы, отсутствие такого приказа не спасет от штрафа.

Хочется напомнить, что постановка на учет в ИФНС России не требуется, если организация и обособленное подразделение находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу (п. 39 Постановления Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

В.В. Егоров,

эксперт

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", далее - Закон N 58-ФЗ.

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".