Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2008 г. N 09АП-18628/2007

г. Москва

25 января 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена.

22 января 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 25 января 2008 г.

Дело N 09АП-18628/07-АК

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Хвощенко А.Р.

Судей: Кольцовой Н.Н., Крекотнева С.Н.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.

при участии:

от заявителя: Харьковский М.А. по доверенности от 02.07.2007, паспорт 18 04 334 254 выдан 04.02.2004;

от заинтересованного лица: Кырин С. по доверенности от 24.04.2007 N 09-24/22829, удостоверение УР N 398159.

Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 29 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.11.2007 г.

по делу N А40-48154/07-75-300, принятое судьей Нагорной А.Н.

по заявлению ЗАО "Специал-Электроник Москва"

к ИФНС России N 29 по г. Москве

о признании недействительным постановления

УСТАНОВИЛ

ЗАО "Специал-Электроник Москва" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве о признании недействительным постановления от 28.08.2007 N 170 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя".

Решением суда от 08.11.2007 г. заявленное требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что налоговым органом не принято достаточных мер по взысканию налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств общества и им не были соблюдены условия, установленные п. 7 ст. 46 НК РФ для взыскания налога (пени, штрафа) за счет иного имущества общества.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Полагает, что статьей 47 НК РФ не предусмотрено направление решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в адрес организации.

Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором поддержал решение суда первой инстанции, просит оставить его без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать. Считает, что оспариваемое постановление вынесено в нарушение норм Налогового кодекса РФ.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России N 29 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Специал-Электроник Москва", по результатам которой вынесено решение от 31.05.2007 N 13579 "Об отказе в привлечении налогоплательщика Закрытого акционерного общества "Специал-Электроник Москва" (ЗАО "Специал-Электроник Москва") ИНН 7729178813/КПП772901001 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением обществу предложено уплатить суммы неуплаченного за 2003 год налога на прибыль в размере 12 173 309,43 руб. и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 13 329 195,54 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в размере 13 227 103,74 руб.; предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании решения от 31.05.2007 N 13579 Инспекцией выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N N 13819, 13833, 13843 от 28.06.2007 и N 15611 от 04.07.2007.

В связи с неисполнением обществом обязанности по уплате налогов и пеней по названным требованиям инспекцией приняты решения от 16.07.2007 N N 2957, 2958, 2959 и от 19.07.2007 N3245 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах в банках.

Во исполнение названных решений налоговым органом приняты меры в виде приостановления расходных операций по расчетным счетам Общества в ООО КБ "СЕМБАНК", Дрезднер Банк ЗАО (Московский филиал), ОАО "Банк Российский Кредит" и выставлены инкассовые поручения от 25.07.2007 N N 3934-3941 в ООО КБ "СЕМБАНК".

Поскольку требования N N 13819, 13833, 13843 от 28.06.2007 и N 15611 от 04.07.2007 оставлены налогоплательщиком без исполнения и в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах общества, налоговым органом принято решение о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации от 28.08.2007 N 170 и вынесено постановление от 28.08.2007 N 170 о взыскании налогов, сборов и пеней в общей сумме 39 244 888,17 руб. за счет имущества налогоплательщика-организации.

Не согласившись с постановлением от 28.08.2007 N 170 и посчитав, что при вынесении указанного ненормативного акта налогового органа налоговым органом нарушено законодательство о налогах и сборах, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений ст.ст. 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога, при нарушении которого уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Из материалов дела усматривается, что основанием для принятия постановления о взыскании налогов и пеней в общей сумме 39 244 888,17 руб. за счет имущества налогоплательщика послужило, по мнению налогового органа, отсутствие достаточных денежных средств на счетах общества в банке.

Однако данный вывод нельзя признать обоснованным, ввиду того, что налоговым органом не принято достаточных мер по взысканию налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств общества.

В частности, налоговым органом не были соблюдены условия, установленные п. 7 ст. 46 НК РФ. При том, что налоговый орган располагал сведениями об иных (кроме в ООО КБ "СЕМБАНК") имеющихся у налогоплательщика банковских счетах, в том числе в Дрезднер Банк ЗАО (Московский филиал) и ОАО "Банк Российский Кредит", инкассовые поручения на счета в указанных банках налоговый орган не направлял. Следовательно, вопрос о наличии или отсутствии на этих счетах денежных средств, достаточных для уплаты налога и пеней, налоговым органом не выяснялся.

Между тем, взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика в принудительном порядке возможен только при соблюдении условий, установленных ст. 46 НК РФ.

Из пункта 7 статьи 46 НК РФ следует, что взыскание налога за счет имущества должника возможно при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о его счетах.

В силу приведенной нормы Кодекса налоговый орган был вправе вынести решение о взыскании налога и пеней за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия исчерпывающих мер по взысканию налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и при наличии доказательств, подтверждающих отсутствие или недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика, или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

В нарушение ст. 65 АПК РФ налоговым органом не представлено доказательств недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах общества в банках и у налогового органа отсутствовали законные основания для вынесения постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции принял во внимание тот факт, что на расчетном счете заявителя N 40702810100002206547 в Дрезднер Банк ЗАО (Московский филиал) по состоянию на 18.10.2007 имелись денежные средства в сумме 3 539 431,57 руб., что подтверждается письмом банка от 17.10.2007 (т. 1, л.д. 148).

Как следует из указанного письма, решение от 16.07.2007 N 17004 о приостановлении операций по счету заявителя в Дрезднер Банк ЗАО (Московский филиал) поступило в названный банк 24.09.2007, то есть после вынесения оспариваемого постановления от 28.08.2007 N 170.

Учитывая изложенное, оспариваемое постановление налогового органа от 28.08.2007 N 170 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации правомерно признано судом первой инстанции недействительным, в связи с чем обжалуемое решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ с учетом того, что Глава 25.3 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий (подаче апелляционной жалобы) по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика. Учитывая, что при подаче апелляционной жалобы налоговым органом не была уплачена госпошлина, с ИФНС России N 29 по г. Москве подлежит взысканию госпошлина по апелляционной жалобе в доход федерального бюджета.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.11.2007 г. по делу N А40-48154/07-75-300 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 29 по г. Москве в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Председательствующий судья

А.Р. Хвощенко

Судьи

С.Н. Крекотнев Н.Н. Кольцова