Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 апреля 2006 г. N КА-А40/3495-06 В случае заявления налоговых вычетов по НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и уплатой налога в составе таможенных платежей налогоплательщик для подтверждения права на налоговые вычеты должен представить документы, свидетельствующие об уплате сумм НДС в бюджет за счет собственных денежных средств; при этом на право применения вычетов не влияет оплата сумм налога за счет средств, полученных с продажи векселей налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 апреля 2006 г. N КА-А40/3495-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2006 г.

Общество с ограниченной ответственностью "ТоргКомплекс" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 33 по г. Москве от 11 апреля 2005 года N 12-13 и об обязании возместить заявителю из бюджета путем возврата НДС по налоговой декларации за апрель 2004 года.

Решением суда от 18 октября 2005 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2006 года решение суда отменено и в удовлетворении требований отказано в связи с установлением в действиях Общества признаков недобросовестного поведения.

Законность и обоснованность постановления суда проверяются в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Общества, в которой ставится вопрос об отмене судебного акта по мотивам неправильного применения судом положений ст.ст. 171-173, 176 НК РФ, Определений Конституционного Суда Российской Федерации N 169-0 от 08.04.04 г., 324-О от 04.11.04 г., поскольку суд не дал надлежащую оценку фактическим обстоятельствам налогового спора и не учел, что уплата НДС в составе таможенных платежей при ввозе товара на таможенную территорию России производилась собственными денежными средствами Общества, анализ финансового состояния Общества сделан без учета факторов, влияющих на рентабельность. Заявитель оспаривает выводы Девятого арбитражного апелляционного суда, ссылаясь на реальную уплату НДС в бюджет в составе таможенных платежей.

Отзыв не представлен на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал жалобу по изложенным в ней доводам, представитель Инспекции просил оставить постановление без изменения.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит обжалованный судебный акт подлежащим отмене, а решение Арбитражного суда г. Москвы от 18 октября 2005 года - оставлению без изменения по следующим обстоятельствам.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд апелляционной инстанции исходил из отсутствия реальных собственных денежных средств у заявителя, ссылаясь на наличие у него непогашенных векселей.

Однако суд не учел следующего.

Порядок применения налоговых вычетов регулируется ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Налоговый орган не отрицает, что заявителем эти условия соблюдены.

В соответствии с п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Следовательно, фактическая уплата денежных средств по векселю как условие применения налоговых вычетов в соответствии с законом требуется при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) либо собственного векселя, либо векселя, полученного в обмен на собственный вексель.

Поскольку в данном случае расчет по договорам купли-продажи производился собственными денежными средствами, полученными от продажи векселей, судом сделан неправильный вывод об отсутствии у налогоплательщика права предъявить налоговые вычеты в виде НДС, уплаченного в составе таможенных платежей при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Суд установил, что уплата таможенных платежей с учетом НДС осуществлялась из денежных средств, поступивших заявителю от КБ "Судостроительный банк" по договорам купли-продажи собственных векселей заявителя.

Ссылка налогового органа и суда на Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О сделана без учета правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в этом же Определении, а также Официальной позиции Секретариата от 11.10.2004 "Об Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-O" и разъяснения Конституционного Суда РФ, данного в Определении от 04.11.2004 N 324-О.

Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, приведенному в Определении от 04.11.2004 N 324-О и Официальной позиции Секретариата от 11.10.2004 "Об Определении Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О" и разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товара (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем. При этом необходимо учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ относительно понятия "недобросовестный налогоплательщик".

В данном случае Общество применило налоговые вычеты сумм НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и уплатой НДС в бюджет, а не поставщикам товара, работ, услуг в составе цены товара.

Таким образом, праву на применение налогового вычета сумм НДС таможенным органам предшествовала исполненная обязанность заявителя по уплате сумм НДС в бюджет в денежной форме, а именно за счет собственных денежных средств.

В связи с этим то обстоятельство, что денежные средства, за счет которых произведена оплата, получены Обществом за счет продажи векселей, не влияет на право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов.

Арбитражный суд г. Москвы при удовлетворении заявления налогоплательщика в полном объеме исследовал обстоятельства налогового спора по обоснованности применения вычетов применительно к нормам статей 171, 172 НК РФ. Оснований для отмены решения от 18 октября 2005 года у суда апелляционной инстанции не было.

При оставлении в силе решения Арбитражного суда г. Москвы от 18 октября 2005 года кассационная инстанция исходит и из сложившейся судебно-арбитражной практики между теми же сторонами и по тому же предмету спора. В частности, дела Арбитражного суда г. Москвы N А40-15495/05-99-103, N А40-35542/04-98-353 и Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года N 8089/05.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2006 года N 09АП-15022/05-АК отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда г. Москвы от 18 октября 2005 года по делу N А40-39796/05-143-347.