Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2008 г. N 09АП-18780/2007

Город Москва

26 февраля 2008 г.

Дело N 09АП-18780/2007-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 19.02.2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 26.02.2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

Судей: Р.Г. Нагаева Е.А. Солоповой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Новиковой

при участии:

от истца (заявителя) - Лоншаковой С.А. по дов. N 01-Д/202 от 24.12.2007 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Хан Е.Е. по дов. N 3 от 11.01.2008 г.

Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие"

на решение от 19.11.2007 г. по делу N А40-44786/07-127-286

Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Кофановой И.Н.

по иску (заявлению) ОАО "Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительным решения в части и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения N 52/918 от 29.05.2007 г. "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 34 224 руб. и обязании возместить НДС в размере 34 224 руб.

Решением суда от 19.11.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования общества удовлетворить в полном объеме, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами апелляционной жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, обществом направлена в инспекцию налоговая декларация по НДС по ставке 0 % за декабрь 2006 г.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" от 29.05.2007 N 52/918, согласно которому обществу решено возместить НДС в сумме 85 959 650 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 34 224 руб. На основании решения выставлено требование N 423 от 03.04.2007 г. о внесении исправлений и приведение в соответствие с требованиями ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счетов-фактур.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса неправомерно определена налоговая ставка, по счетам-фактурам, перечисленным в таблице N 1 (т. 1 л.д. 9-11).

Согласно выставленному требованию налогоплательщиком были представлены следующие пояснения: "ОАО "ТНК-ВР Холдинг", являясь комиссионером и действуя от своего имени по договору комиссии с обществом N ТВХ-0315/06/ННП16/3012/06 от 24.04.2006 г., перевыставляет затраты с НДС в адрес заявителя на основании счетов-фактур, предъявленных ОАО "ТНК-ВР Холдинг" продавцами услуг. Однако, в ходе исполнения указанного выше договора комиссии обществом оказывались не только услуги, непосредственно связанные с организацией и перевозкой товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и облагаемых НДС по ставке 0%, но и оказывались услуги, ставка по которым составляет 18%. В связи с изложенным, у общества отсутствуют основания для внесения изменений в счета-фактуры". Налоговый орган не согласен с позицией налогоплательщика по данному основанию, так как момент выставления вышеуказанных счетов-фактур произошел после фактического вывоза нефти в таможенном режиме экспорта. Указанные в требовании N 423 счета-фактуры перевыставлены ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в адрес заявителя по услугам связанным с сопровождением, транспортировкой экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.

Факт вывоза экспортируемого товара за пределы таможенной территории Российской Федерации для последующего решения вопроса об обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % и осуществления налоговых вычетов устанавливается на основании представленных налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Только после признания факта реального экспорта товара свершившимся может решаться вопрос о признании обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % по работам, услугам, фактически произведенным (осуществленным) согласно перечню, приведенному в пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса.

Норма данного подпункта устанавливает порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и предусматривает налогообложение подобных операций налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлениях N 1375/07 от 06.11.2007 г. и N 7205/07 от 20.11.2007 г., операции, названные в пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществлять только в отношении экспортных товаров.

Услуги, оказанные обществу непосредственно, были связаны с реализацией нефти на экспорт. Характер оказанных услуг свидетельствует о том, что они осуществляются только в отношении экспортных товаров. Обществу по договору N ТВХ-0315/06 от 24.04.2006 г. ОАО "ТНК-ВР Холдинг" были перевыставлены указанные ниже счета-фактуры. При этом согласно п. 1.1. данного договора комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение осуществить от своего имени за счет комитента реализацию товарной нефти, принадлежащей комитенту, на экспорт в количестве до 3 100 000 тонн (нетто) в год ...

ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в адрес налогоплательщика перевыставило ниже перечисленные счета-фактуры. По контрагенту ОАО "АК "Транснефть".

1. Счета-фактуры N Х301106-0211 от 30.11.2006 г. (НДС - 90,23 руб.), N Х311006-0235 от 31.10.2006 г. (НДС - 12 959,88 руб.), N Х311006-0238 от 31.10.2006 г. (НДС-3762,55 руб.) на сумму агентского вознаграждения по перекачке, перевалки, наливу нефти.

Указанные счета-фактуры перевыставлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, выставленных ОАО "АК "Транснефть" по договору N 6125ТВХ-0970/05 от 22.12.2005 г., предметом которого является обеспечение транспортировки нефти трубопроводным транспортом по территории Республик Беларусь, Украины, Казахстан, Латвийской и Литовской республик.

Данные услуги непосредственно связаны с процессом транспортировки товара на экспорт, соответственно, подлежат налогообложению по ставке 0%.

Кроме того, счета-фактуры были выставлены Обществу после помещения по таможенный режим экспорта и фактического вывоза товара. По контрагенту ООО "Меритайм - сервис".

2. Счета-фактуры N Х311006-1104 от 31.10.2006 г. (НДС - 5 742,34 руб.), N Х301106-0043 от 30.11.2006 г. (НДС - 964,60 руб.), N Х301106-0041 от 30.11.2006 г. (НДС-163,09 руб.), N Х311006-2797 от 31.10.2006 г. (НДС - 408,02 руб.), N Х311006-0058 от 31.10.2006 г. (НДС - 289,59), N ХЗП006-0057 от 31.10.2006 г. (НДС - 163,40), N ХЗ11006-2798 от 31.10.2006 г. (НДС - 3 172,04 руб.), N Х300906-2061 от 30.09.2006 г. (НДС-6,37руб.), N Х300906-2060 от 30.09.2006 г. (НДС - 102,01 руб.), N Х300906-1190 от 30.09.2006 г. (НДС-4 821,15 руб.), N Х300906-1189 от 30.09.2006 г. (НДС-408,73руб.) на сумму агентского вознаграждения за услуги по портовой перевалке нефти услуги по оформлению сертификатов происхождения товара.

Указанные счета-фактуры перевыставлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, выставленных ООО "Меритайм - сервис" по договору N ТВХ-0315/06/ННП16/3012/06 от 24.04.2006 г., предметом которого является транспортно-экспедиционное обслуживание и таможенное оформление нефти (экспедиторские услуги), поставляемой на экспорт.

Данные услуги напрямую связаны с погрузкой и транспортировкой товара на экспорт и подлежат налогообложению по ставке 0%.

Услуги по оформлению сертификатов происхождения товара заключаются в оформлении в ТПП РФ сертификатов происхождения товара на каждую партию груза и оформлении сертификата качества товара.

В соответствии со ст. 149 Таможенного кодекса Российской Федерации представление в таможенный орган соответствующих сертификатов является одним из условий для выпуска товаров. Соответственно, услуги по сертификации товаров являются необходимым условием для помещения товара под таможенный режим экспорта и осуществляются исключительно с данной целью.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлениях N 1375/07 от 06.11.2007 г. и N 7205/07 от 20.11.2007 г., подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществлять только в отношении экспортных товаров. Таким образом, ввиду того, что услуги по оформлению сертификатов происхождения товара представляют собой операции, которые по своему характеру могут осуществляться только в отношении экспортируемых товаров, они подлежат обложению по ставке 0%. По контрагенту OOP "ЭКСПРИМ СЕРВИС".

3. Счета-фактуры N 311006-1104 от 31.10.2006 г. (НДС - 5 742,34 руб.), N Х311006-1476 от 31.10.2006 г. (НДС - 13,08 руб.) на сумму агентского вознаграждения за услуги по портовой перевалке нефти.

Указанные счета-фактуры перевыставлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, выставленных ООО "ЭКСПРИМ СЕРВИС" по договору N ТВХ-0169/05 от 15.06.2005 г., предметом которого является совершение юридических и иных действий по организации перевалки нефти на экспорт.

Данные услуги напрямую связаны с реализацией товара на экспорт и подлежат налогообложению по ставке 0%.

Услуги по портовой перевалке были оказаны после осуществления временного таможенного декларирования. Кроме того, они были осуществлены именно в отношении экспортируемых товаров. По контрагенту ЗАО "ФОСКО".

4. Счета-фактуры N Х301106-0037 от 30.11.2006 г. (НДС - 385,65 руб.), N Х301106-0036 от 30.11.2006 г. (НДС - 771,30 руб.) на сумму агентского вознаграждения за услуги по оформлению сертификатов происхождения товара.

Указанные счета-фактуры перевыставлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, выставленных ЗАО "ФОСКО" по договору N ТВХ-0081/05 от 15.06.2005 г., предметом которого является оказание комплекса транспортно-экспедиторских услуг, а именно:

- организация перевалки товаров Заказчика через Новороссийский Морской Торговый Порт;

- оформление товарораспорядительных документов, сертификатов, паспортов и иных разрешений государственных органов, необходимых для организации экспортной перевалки товаров через порт Новороссийск;

- представление интересов Заказчика в ОАО "Черномортранснефть" и ОАО "Новороссийский Морской Торговый Порт", а также выполнение иных письменных поручения Заказчика, или иных лиц, которых он представляет.

Услуги по оформлению сертификатов происхождения товара заключаются в оформлении в ТПП РФ сертификатов происхождения товара на каждую партию груза и оформлении сертификата качества товара.

В соответствии со ст. 149 Таможенного кодекса РФ представление в таможенный орган соответствующих сертификатов является одним из условий для выпуска товаров. Соответственно, услуги по сертификации товаров являются необходимым условием для помещения товара под таможенный режим экспорта и осуществляются исключительно с данной целью.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлениях N 1375/07 от 06.11.2007 г. и N 7205/07 от 20.11.2007 г., подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществлять только в отношении экспортных товаров.

Таким образом, ввиду того, что услуги по оформлению сертификатов происхождения товара представляют собой операции, которые по своему характеру могут осуществляться только в отношении экспортируемых товаров, они подлежат обложению по ставке 0%. Все оказанные обществу услуги были оказаны либо после помещения под таможенный режим экспорта либо характер самих операций свидетельствует о том, что они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

В связи с изложенным, перечисленные счета-фактуры, выписанные в адрес налогоплательщика, выставлены с нарушением положений пп. 10 п. 5 ст. 169 Кодекса, поскольку в силу пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса операции, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодека, облагаются по ставке 0%.

Таким образом, налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 Кодекса приняты к вычету вышеперечисленные счета-фактуры, выставленные с нарушением пп. 10 п. 5 ст. 169 Кодекса.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение инспекции является законным, а заявителю правомерно отказано судом первой инстанции в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи, с чем отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются между сторонами в соответствии со ст.110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.2007г. по делу N А40-44786/07-127-286 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

Р.Г. Нагаев Е.А. Солопова