Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2008 г. N 09АП-1283/2008

г. Москва

Дело N А40-60713/07-139-372

28 марта 2008 г.

N 09АП-1283/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 марта 2008 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько

судей Н.О. Окуловой Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.И. Серегиным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 5 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2007

по делу N А40-60713/07-139-372, принятое судьёй И.В. Корогодовьм

по иску (заявлению) КБ "СДМ-Банк (ОАО)

к ИФНС России N 5 по г. Москве

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - A.M. Голубева по дов. от 17.10.2007 N 4265

от ответчика (заинтересованного лица) - С.А. Полетаева по дов. от 26.12.2007 N 88

УСТАНОВИЛ:

КБ "СДМ-БАНК" (ОАО) (далее - заявитель, банк) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России N 5 по г. Москве (далее-Инспекция или ответчик) "О привлечении банка к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 31.07.2007 г. N 18-10/047745, от 06.08.2007 г. N 18-10/048846, от 06.08.2007 г. N 18-10/048847.

Заявление со ссылкой на п.2 ст. 86 НК РФ и приказ ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ мотивировано тем, что является обязательным указание организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля, являющиеся основанием направления запроса. Полученные запросы ИФНС N 5 по г. Москве были мотивированы проведением мероприятий налогового контроля, однако в мотивировочной части запросов указание на лицо, в отношении которого проводятся данные мероприятия, отсутствовало.

Решением суда первой инстанции суд решил:

признать недействительными, не соответствующими НК РФ, вынесенные в отношении КБ "СДМ-БАНК" (ОАО) решения ИФНС России N 5 по г. Москве "О привлечении банка к ответственности за налоговое правонарушение":

-от 31.07.2007 г. N 18-10/047745;

-от 06.08.2007 г. N 18-10/048846;

- от 06.08.2007 г. N 18-10/048847.

Налоговый орган не согласился с принятым судом решением, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований, указывая на неправомерность выводов суда о немотивированности запроса.

В судебном заседании представитель налогового органа апелляционную жалобу поддержал, просил суд отменить решение суда.

Представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, указал, что направленный инспекцией запрос не мотивирован, поскольку в мотивировочной части запроса отсутствует указание на организацию, в отношении которой истребуется выписка по операциям на счете.

Законность и обоснованность решения суда проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Изучив материалы дела, выслушав стороны, оценив доводы апелляционной жалобы и возражения по ней, арбитражный суд считает, что решение суда подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению, в связи с тем, что выводы суда, изложенные в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в адрес заявителя в рамках осуществления налогового контроля направлены запросы от 23.05.2007 г. N 18-10/028387. от 16.05.2007 г. Ks\S-\0/026644, от 14.05.2007 г. N 18-10/026325 о предоставлении выписки (выписок) по операция на счет (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет).( т.1 л.д.8,10,12) Инспекции банком даны ответы о невозможности исполнить запросы со ссылкой на отсутствие их мотивировки, поскольку в запросах отсутствует указание на лицо, в отношении которого осуществляются мероприятия налогового контроля. В обоснование правомерности неисполнения запросов инспекции банк сослался на письмо МНС России от 27.05.2004 N 24-2-02/410 "По вопросу направления мотивированного запроса налогового органа в адрес банка", согласно которому при отсутствии в запросе налогового органа мотивировки необходимости представления запрашиваемой информации либо при наличии ненадлежащей мотивировки данные запросы исполнению банками не подлежат (т. 1, л.д.9,11,13).

Решениями от 31.07.2007 г. N 18-10/047745, от 06.08.2007 г. N 18-10/048846, от 06.08.2007 г. N 18-10/048847. банк привлечен к ответственности по ст. 135.1 НК РФ за непредставление по запросу налогового органа выписки по операциям на счете организаций в виде штрафа в сумме 10 000 руб. по каждому из решений (т. 1, л.д. 25-33).

Признавая решения инспекции незаконными, суд первой инстанции исходил из того, что полученные Запросы ИФНС N 5 по г. Москве были мотивированы проведением мероприятий налогового контроля, однако в мотивировочной части Запросов указание на лицо, в отношении которого проводятся данные мероприятия, отсутствовало. Таким образом. Инспекцией запросы о предоставлении информации были оформлены с нарушением законодательства РФ.

Арбитражный апелляционный суд считает выводы суда ошибочными.

Согласно ст. 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" кредитная организация, Банк России, организация, осуществляющая функции по обязательному страхованию вкладов, гарантируют тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов. Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях счетах и вкладах ее клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону.

Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, налоговым органам, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

В соответствии с п.2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная в настоящем пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Из приведенной нормы следует, что основаниями для направления указанного запроса являются следующие: проведение мероприятий налогового контроля у организации, в отношении которой направлен запрос, вынесение решения о взыскании налога, а также решений о приостановлении операций или отмене приостановления операций по счетам организации.

Как следует из всех спорных запросов, в качестве основания для их направления является проведение камеральной налоговой проверки.

Таким образом, у налогового органа наличествовали основания для направления запроса в порядке ст.86 НК РФ..

Арбитражный апелляционный суд также не соглашается с выводом суда о немотивированности запросов.

П.3 ст. 86 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. 506 "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе" таким органом является Федеральная налоговая Служба России.

ФНС России издан Приказ от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее Приказ N САЭ-3-06/829 @.

Таким образом, запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах организаций направляются налоговыми органами в банки по форме и в порядке, предусмотренными Приказом N САЭ-3-06/829 @.

Данная форма предусматривает указание в мотивировочной части запроса одного или нескольких из следующих оснований:

а) вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа);

б) принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет;

в) проведение в отношении организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных целей и задач налогового контроля).

В соответствующих полях формы запроса указываются следующие сведения:

а) полное наименование банка, в который представляется запрос, адрес его места нахождения, ИНН, КПП, БИК;

б) полное наименование организации, в отношении которой истребуется справка, ее ИНН, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого истребуется справка, его ИНН;

в) дата, по состоянию на которую запрашивается справка;

г) наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос, в адрес которого должна быть представлена запрашиваемая справка;

д) контактный телефон должностного лица налогового органа.

В случае предоставления налоговым органом запросов в банк по форме, отличной от утвержденной Приказом N САЭ-3-06/829 @, такой запрос, в силу положений ст.86 Кодекса, не может быть признан запросом о наличии счетов в банке (запросом об остатках денежных средств на счетах, запросом о предоставлении выписок по операциям на счетах) и, соответственно, исполнению не подлежат.

По мнению Заявителя, в мотивировочной части запроса о предоставлении выписки по операциям на счетах необходимо указать наименование организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля.

Однако в утвержденном данным приказом приложении к форме запроса указано, что в мотивировочной части запроса указывается только одно или несколько оснований запроса (часть первая приложения к приказу), а наименование организации, в отношении которой направлен запрос и другие сведения (наименование банка, номер счета организации, период времени, за который запрашивается выписка, наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос и контактный телефон должностного лица налогового органа) указываются в соответствующих полях формы запроса (часть вторая приложения к приказу). Копия приказа от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829R (т.1 л.д.66-72).

В соответствии с письмом ФНС России "Об истребовании у банков документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля" от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ запросы о предоставлении справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписок по операциям на счетах должны направляться органами в банки исключительно по формам, утвержденным приказом N 829. В случае предоставления налоговым органом запросов в банк по форме, отличной от утвержденной приказом N 829, такой запрос в силу положений ст. 86 НК РФ не может быть признан запросом о наличии счетов банке и исполнению не подлежит.

Как усматривается из текста спорных запросов, все они составлены в точном соответствии с утвержденной формой, содержат ссылку на ст. 86 НК РФ, которой предусмотрено истребование сведений по операциям на счете в отношении проверяемой организации. Оснований полагать, что проверка может проводиться в отношении иной организации, у заявителя не было и материалы дела не содержат доказательств, подтверждающих указанный факт. В составленных запросах содержится наименование организации, в отношении которой истребуется выписка банка по операциям по счетам - ООО "ЕвроРеспект", ООО "Телемарт", ООО "Торговый дом Народный", период за который запрашивается выписка, номера счетов, контактный телефон должностного лица налогового органа.

Отсутствие наименования этих организаций в мотивировочной части запросов не означает несоответствия запросов приказу ФНС, а также не подтверждает немотивированности запросов, поскольку в силу п. 2 ст. 86 НК РФ, названных приказа ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@, письма ФНС России от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ не дают оснований предполагать проведение проверки в отношении организации, отличной от указанной в запросе.

Довод заявителя о том, что в банк поступали запросы с указанием в мотивировочной части одной организации, а сведения при этом истребовались в отношении другой, не может служить основанием для удовлетворения требований заявителя, поскольку данное обстоятельство подтверждает только факт нарушения налоговым органом порядка истребования информации в отношении контрагента, который предусмотрен ст. 93.1 НК РФ, и может быть предметом самостоятельного оспаривания.

Таким образом, банк был обязан исполнить направленные ему запросы, предусмотренных законом оснований для их неисполнения у банка не имелось.

При принятии решений налоговым органом соблюдена предусмотренная ст. 101 НК РФ процедура привлечения заявителя к ответственности: составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях т. 1, л.д.14-17), налогоплательщику предоставлена возможность дать возражения (т. 1, л.д.18-20), составлен протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки (т. 1, л.д.21-24).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Распределение судебных расходов производится в соответствии со ст.110 АПК РФ, с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и положениями Информационного письма Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13 марта 2007 года N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь ст. ст. 110,176,266-269,270,271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2007 по делу N А40-60713/07-139-372 отменить.

Отказать АКБ "СДМ-Банк" (ОАО) в удовлетворении требований к ИФНС России N 5 по г.Москве о признании недействительными решений ИФНС России N 5 по г.Москве "О привлечении банка к ответственности за налоговое правонарушение":

-от 31.07.2007 N 18-10/047745

-от 06.08.2007 N 18-10/048846

-от 06.08.2007 N 18-10/048847

Взыскать с ОАО "СДМ-Банк" (ОАО) в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

В.Я.Голобородько

Судьи

Н.О.Окулова Р.Г.Нагаев