Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2008 г. N 09АП-7833/2008

г. Москва

14 июля 2008 г.

N 09АП-7833/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 10.07.2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14.07.2008 г.

Дело N А40-15033/08-90-44

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Крекотнева С.Н.

судей Кольцовой Н.Н., Хвощенко А.Р.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.05.2008 г.

по делу N А40-15032/08-90-44, принятое судьей Петровым И.О.

по иску (заявлению) ООО "Газпромтранс"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

об обязании начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата НДС

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Вечерина Е.Н. по доверенности от 27.12.2007 г. N 535

от ответчика (заинтересованного лица) - Павлюченко М.Ю. по доверенности от 25.12.2007 г. N 57-04-05/4

УСТАНОВИЛ:

ООО "Газпромтранс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата НДС за июнь 2006 г. в размере 231 832, 38 руб.

Решением суда от 08.05.2008 г. заявленные требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что налоговым органом нарушены установленные ст. 79 НК РФ сроки возврата излишне взысканного налога, что является основанием для начисления и уплаты процентов.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить ввиду нарушения судом норм материального и процессуального права, отказать в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме, указывая на то, что проведение зачета не относится к процедуре принудительного взыскания налога, в связи с чем НДС в размере 2 308 385 руб. является излишне уплаченной суммой налога, порядок зачета или возврата которого установлен ст. 78 НК РФ; по мнению Инспекции, в спорным правоотношениям подлежат применению положения ст. 176 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, в соответствии с которыми начисление процентов возможно при нарушении сроков возврата суммы налога после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

ООО "Газпромтранс" представило письменные пояснения, в которых возражает против доводов жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что решением МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 20.10.2006 г. N 57-14/317, вынесенным по материалам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за июнь 2006 года, заявителю предложено уплатить не полностью уплаченный НДС за июнь 2006 г. в размере 2 308 385 руб. (л.д. 4-7).

На основании указанного решения в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога N 530 по состоянию на 27.10.2006 г. (л.д. 8).

20.11.2006 г. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о проведении зачета имеющейся у общества переплаты в счет погашения недоимки по НДС, возникшей в связи с принятием налоговым органом решения от 20.10.2006 г. N 57-14/317 (л.д. 9).

Письмом N 57-10/017836 от 14.12.2006 г. налоговый орган сообщил о проведении зачета в сумме 2 308 385 руб. в счет погашения задолженности по требованию об уплате налога N 530 по состоянию на 27.10.2006 г.

Считая решение налогового органа незаконным, нарушающим права и охраняемые законом интересы, общество обратилось в арбитражный суд с требованиями к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительным решения от 20.10.2006 г. N 57-14/317 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.05.2007 г. N А40-78234/06-80-296 требования заявителя удовлетворены в полном объеме (л.д. 11-13).

В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

31.10.2007 г. общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканного НДС в сумме 2 308 385 руб. и уплате процентов, подлежащих в силу п. 5 ст. 79 НК РФ начислению на сумму излишне взысканного налога, в размере 207 466,09 руб. (л.д. 15).

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Подпунктами 1, 2 ст. 79 НК РФ установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В силу п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исследовав и оценив, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом нарушен срок возврата излишне взысканного НДС, установленный ст. 79 НК РФ, в связи с чем заявитель имеет право на начисление и уплату процентов на несвоевременно возвращенную сумму излишне взысканного налога.

Как усматривается из материалов дела, возврат излишне взысканного НДС в сумме 2 308 385 руб. произведен налоговым органом 30.11.2007 г. на основании платежного поручения N 770 (л.д. 14).

В связи с чем, проценты за нарушение установленных сроков возврата излишне взысканного налога подлежат начислению с 15.12.2006 г. (день, следующий за направлением письма о проведении зачета) по 29.11.2007 г. (день, предшествующий фактическому возврату налога), что составляет 231 832,38 руб.

Представленный заявителем расчет процентов проверен судом апелляционной инстанции и признан соответствующим требованиям ст. 79 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что проведение зачета не относится к процедуре принудительного взыскания налога, в связи с чем НДС в размере 2 308 385 руб. является излишне уплаченной суммой налога, порядок зачета или возврата которого установлен ст. 78 НК РФ, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно.

Выставленное в порядке ст. 69 НК РФ требование об уплате налога является мерой принудительного характера, в связи с чем его исполнение налогоплательщиком, в том числе путем обращения с заявлением о проведении зачета, не может рассматриваться как добровольное исполнение обществом обязанности по уплате налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 г. N 13592/04, где указано, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 22.01.2004 г. N 41-О указал также на то, что факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет на то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств, важно, чтобы из представленных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Являются необоснованными доводы налогового органа о том, что в данном случае подлежат применению положения ст. 176 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, в соответствии с которыми начисление процентов возможно при нарушении сроков возврата суммы налога после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, поскольку сроки и порядок возврата излишне взысканного налога и начисления соответствующих процентов регулируются положениями ст. 79 НК РФ.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования, возложив на налоговый орган обязанность начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата НДС за июнь 2006 г. в размере 231 832, 38 руб.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Расходы по госпошлине по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.05.2008г. по делу N А40-15032/08-90-44 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.Н. Кольцова А.Р. Хвощенко