Вопрос: Филиал организации, который имеет расчетный счет и отдельный баланс, расположен в Москве. Какую налоговую отчетность необходимо представлять по месту регистрации филиала? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2006 г.)

Филиал организации, который имеет расчетный счет и отдельный баланс, расположен в Москве. Какую налоговую отчетность необходимо представлять по месту регистрации филиала?

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

На основании пункта 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма единого социального налога (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Таким образом, если филиал обладает одновременно тремя признаками самостоятельности, он должен производить уплату ЕСН (авансовых платежей по налогу) и представлять налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения.

Налогоплательщик отражает данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым он воспользовался, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период в расчете авансовых платежей по ЕСН, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, утвержденной Минфином России (п. 3 ст. 243 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления расчетов по авансовым платежам и деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по ЕСН.

При невыполнении обособленным подразделением хотя бы одного из трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ, головная организация производит централизованно по месту своего нахождения уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, в том числе и за обособленные подразделения, находящиеся на территории разных субъектов РФ. Расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН составляются организациями с учетом показателей по обособленным подразделениям и представляются по месту нахождения головной организации.

Основание: совместное письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/111 от 14 марта 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым