Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2008 г. N 09АП-11610/2008

г. Москва

Дело N А40-27466/08-108-88

"29" сентября 2008 г.

N 09АП-11610/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "29" сентября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме "29" сентября 2008 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Нагаева Р.Г.

судей Солоповой Е.А., Окуловой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сергеевым А.Н.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.2008 г.

по делу N А40-27466/08-108-88, принятое судьёй Гросулом Ю.В.

по заявлению ОАО "Газпром" к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 об обязании начислить и уплатить проценты

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Голомазовой Л.А. по дов. N 01/0400-562д от 03.03.2008 г.,

от заинтересованного лица - Восканяна Е.К. по дов N 04-17/000291@ от 14.01.2008 г., Гучетль А.Г. по дов. N 04-17/013178 от 27.05.2008 г., Пикас О.А. по дов. N 04-17/015018 от 11.06.2008 г.

УСТАНОВИЛ

Решением от 22.07.2008 г. Арбитражный суд г. Москвы заявленные ОАО "Газпром" требования удовлетворил в полном объеме. Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ОАО "Газпром" требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель заявителя полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, 10.11.2006г. ОАО "Газпром" представило в Межрегиональную инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2004 г. в которой отражена сумма налога к возмещению в размере 2 001 371 964 руб. Заявление о возмещении налога за указанный период 24.05.2004г. представлено заявителем в налоговый орган. В указанном заявлении заявитель просит о зачете суммы налога, в том числе, в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 545 369 308 руб. и возврата оставшейся суммы налога на расчетный счет общества.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС Инспекцией принято решение от 12.02.2007г. N 25 о частичном отказе в возмещении налога в размере 22 363 117 руб. При этом в качестве причины отказа в возмещении суммы 11 323 486 руб. Инспекция ссылается на ранее принятое решение от 19.05.2004г. N 44 об отказе в возмещении НДС за март 2004 г., в сумме 11 323 486 руб.

Указанное решение принято в отношении первоначально представленной декларации за март 2004 г. в связи с непредставлением заявителем полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве причины отказа в возмещении налога в размере 11 038 631руб. Инспекция указала на невозможность корректировки базы за истекшие налоговые периоды в связи с тем, что в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговый базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Налог на добавленную стоимость за март 2004 г. в сумме 1 979 009 847 руб. возмещен Инспекцией 19.05.2004г. путем зачета в счет предстоящих платежей по акцизу и налогу на прибыль, оставшаяся сумма возвращена на расчетный счет ОАО "Газпром". В дальнейшем Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 12.02.2007г. N 25 и обязании возместить НДС в сумме 22 362 117 руб. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.06.2007г. по делу N А40-23035/07-4-140 требования ОАО "Газпром" удовлетворены в полном объеме.

01.10.2007г. ОАО "Газпром" в адрес инспекции дополнительно направило заявления о возврате указанной суммы налога. 17.10.2007г. инспекцией вынесено решение N 676 о возврате данной суммы и платежным поручением от 23.10.2007г. N 410 инспекция произвела возмещение ОАО "Газпром" суммы НДС за март 2004 г. путем зачисления денежных средств в сумме 22 362 117 руб. на расчетный счет ОАО "Газпром".

Согласно действовавшей в рассматриваемый период редакции статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налогу, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению. Суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении в т.ч. операций по реализации товаров на экспорт, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению не позднее 3 (трех) месяцев со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При нарушении сроков возмещения налога на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом моментом возврата денежных средств будет считаться день фактического поступления указанных денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (пункт 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5).

В данном случае согласно платежному поручению от 23.10.2007г. N 410 денежные средства поступили на расчетный счет заявителя 23.10.2007г., следовательно, 23.10.2007г. - день фактического возврата переплаты. Следовательно, установленный ст. 176 НК РФ день, с которого начисляются проценты, - с 03.03.2007г.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент подачи Обществом декларации и заявления о возврате) возмещение сумм вычетов по экспортным операциям производится не позднее 3 (трех) месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Уточненная налоговая декларация за март 2004 г. с суммой налога к возмещению была представлена в инспекцию 10.11.2006г. с сопроводительным письмом N 09-3950.

Одновременно с декларацией ОАО "Газпром" были представлены все необходимые документы: контракты, банковские выписки, подтверждающие фактические поступление выручки, грузовые таможенные декларации, транспортные и товаросопроводительные документы. Общество предоставило Инспекции полный комплект надлежаще оформленных документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в отношении реально вывезенных на экспорт товаров и подтвердило свое право на возмещение из федерального бюджета НДС по экспортным операциям по уточненной налоговой декларации по ставке 0% за март 2004 г. в т.ч. в сумме 22 362 117 руб. Указанные обстоятельства установлены арбитражными судами по делу N А40-230357/07-4-140 по заявлению ОАО "Газпром" к инспекции, в силу ст.69 Арбитражного процессуального кодекса носят преюдициальный характер и не требуют доказывания вновь.

Заявление о возмещении (зачете и возврате оставшейся суммы) сумм налога за март 2004 г. было подано ОАО "Газпром" 24.05.2004г. Каких-либо иных заявлений, содержащих волеизъявление Общества о порядке возмещения сумм вычетов, ОАО "Газпром" не направлялось.

Согласно абзацу 10 п.4 ст. 176 Кодекса не позднее последнего дня трехмесячного срока проверки (в данном случае 09.02.2007г.) при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, при наличии заявления налогоплательщика налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога и в тот же срок направляет решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется Федеральным казначейством в течение 2 (двух) недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено по истечении 7 (семи) дней, датой получения такого решения признается 8 (восьмой) день, считая со дня направления решения налоговым органом.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Учитывая, изложенное, датой, с которой подлежат начислению проценты является 03.03.2007г. (8+ 2 недели: 16.02.2007г. - 8-ой день, с даты "отправления" решения налоговым органом, 02.03.2006г. - дата окончания 2 недель на исполнения решения казначейством).

Принимая во внимание вышеизложенное, проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата (по день фактического возврата) с 03.03.2007г. по 22.10.2007г. Сумма начисленных процентов составляет 1 487 080,78 руб.

По мнению суда апелляционной инстанции, доводы апелляционной жалобы Инспекции не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Довод Инспекции о том, что к заявленным ОАО "Газпром" требованиям подлежит применению трехмесячный процессуальный срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отклоняется по следующим основаниям.

С учетом уточнения от 15.07.2008 б/н ОАО "Газпром" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании Инспекции начислить и уплатить ОАО "Газпром" проценты за несвоевременно возвращенный НДС за март 2004 года в сумме 1 487 080,78 руб.

Указанное требование аналогично требованиям о возврате/взыскании имущества, выплате компенсации, о признании права, и носит материально-правовой характер, поскольку направлено на компенсацию материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды (т.е. восстановление имущественного положения заявителя). В связи с чем, данное требование, хотя и вытекает из публичных правоотношений, носит имущественный характер, и не подпадает под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку Кодексом не установлены особенности рассмотрения требований о взыскании процентов, а также учитывая характер требований, исходя из положений статьи 189 Кодекса данное требование подлежит рассмотрению по правилам искового производства. Данный подход подтверждается позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановление от 31.01.2006г. N 9316/05. Таким образом, к заявленному ОАО "Газпром" требованию подлежит применению общий срок исковой давности, размер и порядок исчисления которого установлен главой 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, а процессуальный срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации применению не подлежит.

Также отклоняется довод налогового органа о том, что судом неправильно со ссылкой на статью 176 Налогового кодекса Российской Федерации определена дата возникновения обязанности налогового органа по возврату налога, поскольку право налогоплательщика на возмещение процентов за несвоевременно возмещенный НДС предусмотрено положениями указанной статьей 176 Кодекса и реализуется в установленном указанной статьей порядке. С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановление от 29.11.2005 N 7528/05, проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных упомянутой статьей Кодекса, с того момента, когда соответствующая сумма должна быть возвращена в силу закона, в том случае если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Судом первой инстанции обоснованно принят расчет процентов ОАО "Газпром" исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центробанка России за день просрочки. Указанный подход подтверждается положениями пункта 2 постановления Пленумов Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 согласно которому при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

Поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации указанный выше порядок исчисления ставки рефинансирования применяется и в данном случае (Постановление ФАС МО от 30.07.2008 N КА-А40/7043-08).

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса проценты на сумму подлежащего возврату налогоплательщику "внутреннего" НДС исчисляются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Учитывая тождественную правовую природу процентов, начисляемых в пунктах 3 и 4 статьи 176 Кодекса, а также один и тот же вид налога - НДС, указанная ставка подлежит применению по аналогии (постановления ФАС МО от 29.03.2007 N КА-А40/2181-07, от 26.10.2006 N КА-А40/10491-06, от 26.10.2005 N КА-А40/9553-05, от 23.07.2004 N КА-А40/6193-04).

С учетом изложенного не подлежат применению положения Приказа ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@, поскольку данный акт не является нормативным правовым актом и не прошел соответствующую регистрацию в Минюсте России, в связи с чем не может устанавливать или изменять законодательство о налогах/сборах, возлагать на налогоплательщиков какие-либо обязанности.

Кроме того, согласно п. 3.2.7 указанного приказа, в редакции, действовавшей в рассматриваемый период - с 03.03.2007 по 22.10.2007, учет процентов, начисленных за несвоевременный возврат налогов, производится исходя из ставки 1/360 (п.3.2.7 приказа). Первая официальная публикация упомянутого Приказа ФНС России в редакции от 03.07.2007 (изменение количества дней при применении ставки рефинансирования с 360 дней до 365 дней) состоялась 03.09.2007г. в журнале "Документы и комментарии" N 17, в связи с чем данная публикаций не может быть признанна судом апелляционной инстанции в качестве официальной.

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 года N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" заинтересованным лицом производится оплата госпошлины по апелляционной жалобе.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.2008г. по делу N А40-27466/08-108-88 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 государственную пошлину в доход федерального бюджета 1 000 рублей по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Р.Г. Нагаев

Судьи

Н.О. Окулова Е.А. Солопова