Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. N 21-11/40766@ О порядке исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР организацией, которая приобрела имущественное право на экранизацию книги у автора - иностранного гражданина, постоянно проживающего и работающего в США

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. N 21-11/40766@

Вопрос: Организация приобрела у автора книги - иностранного гражданина имущественное право на экранизацию книги. Автор является гражданином США, который там постоянно живет и работает. Должна ли организация начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаченное иностранному гражданину авторское вознаграждение?

Ответ: В соответствии со статьей 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании статьи 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2 статьи 239 НК РФ.

В соответствии с данной нормой от уплаты единого социального налога освобождались налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства согласно законодательству РФ не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение выплат данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.

В статье 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Указанный выше договор не распространяется на ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как подпунктом "b" пункта 1 договора налоги на социальное страхование исключены США из предмета договора.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт "b" пункта 1 статьи 2 названного Договора

Таким образом, на выплаты по авторскому договору гражданину США организацией должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета и фондов обязательного медицинского страхования.

На основании пункта 3 статьи 238 НК РФ на авторское вознаграждение ЕСН в части ФСС России не начисляется.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" лицами, застрахованными в Пенсионном фонде РФ, могут быть наряду с гражданами России только иностранные граждане, проживающие (временно или постоянно) на территории Российской Федерации.

Следовательно, в связи с тем что автор произведения постоянно проживает на территории США, он не может быть застрахован в ПФР и соответственно на его авторское вознаграждение не должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев