Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2008 г. N 09АП-13760/2008

г. Москва

Дело N А40-30892/08-87-84

07 ноября 2008 г.

N 09АП-13760/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

Председательствующего судьи Яремчук Л.А.

Судей Катунова В.И., Птанской Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 03.09.2008 г.

по делу N А40-30892/08-87-84, принятое судьей Семушкиной В.Н.

по иску (заявлению) ОАО "Коршуновский ГОК"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

о признании частично недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Жирнова И.А. по доверенности от 09.01.2008 г., паспорт 18 03 208450 выдан 26.07.2002 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Поляков Н.В. по доверенности от 09.01.2008 г., удостоверение УР N 434122

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ОАО "Коршуновский ГОК" с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 05.05.2008 г. N 56-16-08/52/1 в части пунктов 2 и 3.

Решением суда от 03.09.2008 г. требование ОАО "Коршуновский ГОК" удовлетворено.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду его необоснованности, нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требования ОАО "Коршуновский ГОК" отказать, поскольку решение от 05.05.2008 г. N 56-16-08/52/1 является законным.

ОАО "Коршуновский ГОК" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, 04.12.2007 г. заявитель представил в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 г.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации, а также с учетом письменных возражений общества инспекцией принято решение от 05.05.2008 г. N 56-16-08/52/1, оспариваемой частью которого обществу начислена сумма не полностью уплаченного НДС за декабрь 2005 г. в размере 823 428 руб. и предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

В обоснование принятого решения налоговый ссылается на то, что общество должно было представить отдельную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов с предоставлением соответствующих документов, подтверждающих обоснованность применения указанной налоговой ставки, а также инспекция указывает на отсутствие раздельного учета, позволяющего отнести конкретную операцию по реализации товара со счетами-фактурами, служащими основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Апелляционный суд считает решение инспекции в оспариваемой части незаконным и не принимает во внимание доводы налогового органа по следующим основаниям.

По мнению налогового органа, поскольку строительно-монтажные работы производились обществом в отношении имущества, используемого для добычи руды и производства концентрата, реализация которого подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с применением налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщик имеет право на возмещение суммы налога на добавленную стоимость по указанным операциям только при представлении отдельной налоговой декларации, предусмотренной п. 10 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленным данной статьей.

04.12.2007г. заявитель представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 г., в разделе 2.1. которой было отражено по строке 320 "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету" в размере 6 603 372 руб.

Указанная сумма сложилась из стоимости выполненных хозспособом строительно-монтажных работ, которая составила 36 685 399 руб., сумма начисленного НДС - 6 603 372 руб., что подтверждается счетом-фактурой N 1634 от 30.11.2005 г.

В соответствии п. 28 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, в налоговых вычетах (по строке 320) сумма налога, ранее начисленная и уплаченная в бюджет отражена налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за декабрь 2005 г.

Согласно подп. 3 п. 1 ста. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 1 п. 2 указанной статьи установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также при приобретении товаров для перепродажи.

Из абзаца второго п. 6 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что приведенные нормы главы 21 НК РФ не связывают право налогоплательщика на предъявление вычетов по произведенным строительно-монтажным работам для собственных нужд с представлением отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и с представлением соответствующих документов, подтверждающих обоснованность применения указанной налоговой ставки.

Действительно, выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, подлежит налоговому вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ указанный вычет производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления.

Из материалов дела усматривается, что организация осуществляет помимо операций по реализации готовой продукции на территории РФ, облагаемых НДС по ставке 18%, также операции по реализации продукции на экспорт, которые облагаются НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при экспорте продукции в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, т.е. после подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%.

Однако, следует отметить, что п. 3 ст. 172 НК РФ в данном случае неприменим, поскольку НК РФ предусмотрена специальная норма - п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которой вычеты сумм налога, указанных в абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

По мнению налогового органа, общество не ведет раздельный учет сумм входного НДС, позволяющий соотнести конкретную операцию по реализации товара со счетами-фактурами служащими основанием для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренных ст.171 НК РФ, а соотносит весь объем реализуемой продукции с объемом налоговых вычетов предусмотренных ст.171 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что согласно Приложению N 9 к Учетной политике, предъявленный поставщиками НДС, по счетам-фактурам, по которым можно четко определить принадлежность к видам деятельности (внутренний рынок или экспорт), учитывается на отдельных субсчетах по счету 19.

Только в том случае, когда невозможно отнести суммы НДС прямо к определенному виду продукции, их следует распределять расчетным путем пропорционально выручке от продажи товаров, реализуемых на экспорт и внутренний рынок.

Для этих целей, НДС по счетам-фактурам предъявленный поставщиками, который нельзя отнести прямо к определенному виду продукции, учитывается отдельно.

Учетной политикой ОАО "Коршуновский ГОК" на 2005 г. в пункте 2.2.4 "НДС по экспорту" определено, что расчет суммы НДС, принимаемой к вычету по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (работам, услугам) производственного назначения, используемым при производстве экспортной продукции, осуществляется по удельному весу стоимости экспортной продукции в общем объеме реализованной продукции. (Приложение N 9 к Учетной политике "Методика расчета НДС по экспорту").

Согласно методике распределения входного НДС на экспорт и внутренний рынок, раздельному учету подлежат суммы НДС, уплаченные в отчетном месяце поставщикам по материальным ценностям (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции.

То есть, в пункте 2.2.4 Учетной политике определено распределение на экспорт и внутренний рынок сумм "входного" НДС, уплаченного непосредственно поставщикам и относящегося к произведенным организацией текущим расходам.

Для учета НДС по выполненным СМР для собственного потребления (своими силами) Учетной политикой предусмотрен пункт 2.2.2, согласно которому исчисление НДС по объектам, созданным хозяйственным способом осуществляется в соответствии с Методикой указанной в Приложении N 7.

Согласно этой методике, сумма НДС подлежащая начислению в бюджет, определяется исходя из налоговой базы и ставки налога - 18%. Из суммы начисленного налога в соответствии с п.6 ст. 171 НК РФ подлежат вычету суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, т.е. суммы налога исчисленные по объектам производственного назначения. Суммы налога подлежат вычету после уплаты налога в бюджет в составе общей суммы декларации.

Суммы налога, исчисленного при выполнении СМР хозяйственным способом для собственного потребления, не подлежат распределению, а подлежат вычету из бюджета в полном объеме после уплаты налога в бюджет и отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что доначисление обществу НДС за декабрь 2005 г. в сумме 823 428 руб. является необоснованным.

Суд апелляционной инстанции считает, что принятие к вычету ОАО "Кошуновский ГОК" НДС, начисленного на выполненные СМР и принятые к вычету после его уплаты в сумме 6 603 372 руб. полностью согласуется с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей в налоговом периоде декабрь 2005 г., поэтому не может быть принят во внимание, как не основанный на нормах закона довод налогового органа о нарушении обществом порядка предъявления указанных налоговых вычетов в связи с тем, что объекты недвижимости, в отношении которых были произведены строительно-монтажные работы, используются налогоплательщиком в том числе и для добычи руды и производства концентрата, реализация которого облагается налогом, исчисленным исходя из налоговой ставки 0 процентов, следовательно, и налоговые вычеты должны быть отражены в отдельной декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Расходы по госпошлине по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.09.2008 г. по делу N А40-30892/08-87-84 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.А.Яремчук

Судьи

Е.А.Птанская В.И.Катунов