Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли у поставщика (продавца) и покупателя скидок (премий), предоставленных (выплаченных) поставщиком покупателю без изменения цены товара, до и после 2006 г.? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2006 г.)

Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли у поставщика (продавца) и покупателя скидок (премий), предоставленных (выплаченных) поставщиком покупателю без изменения цены товара, до и после 2006 года?

На основании статьи 424 ГК РФ установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных товаров.

При этом согласно статье 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации товаров, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы.

Если же организация-продавец производит по окончании календарного года пересмотр суммы задолженности покупателя по договору, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров, то такая скидка на основании статей 572 и 574 ГК РФ должна рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права.

В данном случае в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ сумма скидки до 2006 года не может учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" дополнил пункт 1 статьи 265 НК РФ подпунктом 19.1, который вступил в силу с 1 января 2006 года.

В соответствии с этим подпунктом расходы в виде скидки (премии), предоставленной (выплаченной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией-продавцом.

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик-продавец товаров, предоставляющий (выплачивающий) покупателям скидки (премии) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких скидок (премий) в составе внереализационных расходов.

У организации-покупателя во всех случаях предоставления (выплаты) скидки (премии) до и после 1 января 2006 года скидка (премия), полученная от продавца, в той же сумме является внереализационным доходом.

Обратите внимание: методику применения скидок налогоплательщику-продавцу следует отразить в ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/58863 от 3 июля 2006 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой