Письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2006 г. N 20-12/54173@ О неправомерности учета в составе амортизируемых основных средств имущества (движимого и недвижимого), приобретенного в собственность для последующей сдачи в аренду, которое в настоящее время не используется в целях извлечения доходов в силу его ареста по решению суда в связи с оспариванием права на имущество третьими лицами

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2006 г. N 20-12/54173@

Вопрос: Вправе ли организация отнести в целях налогообложения прибыли к амортизируемым основным средствам имущество (движимое и недвижимое), приобретенное в собственность для последующей сдачи в аренду, если оно в настоящее время не используется в целях извлечения доходов в силу его ареста по решению суда (право на имущество оспаривается третьими лицами)?

Ответ: В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Таким образом, для признания имущества в целях исчисления налога на прибыль в качестве амортизируемого объекта основных средств должны одновременно выполняться следующие условия:

- имущество должно являться собственностью организации;

- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;

- имущество должно использоваться в качестве средства труда более 12 месяцев;

- стоимость имущества должна составлять более 10000 руб.

Кроме того, на основании пункта 8 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы для целей налогообложения только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следовательно, имущество, не используемое организацией в текущей деятельности, приносящей доходы, в силу судебного ареста этого имущества, не может учитываться в составе амортизируемых основных средств.

В случае если указанное имущество при соблюдении условий пункта 1 статьи 256 НК РФ будет сдаваться в аренду (то есть будет использоваться для извлечения доходов), амортизация по нему может учитываться организацией для целей налогообложения прибыли в порядке, определенном статьями 258 и 259 НК РФ.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве

В.Г. Исаев