Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2008 г. N 09АП-11150/2008

г. Москва

17 декабря 2008 г.

Дело N А40-16718/08-90-49

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2008.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2008

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Катунова В.И.,

судей Птанской Е.А., Седова С.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Прибытковым Д.П.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "ТНК - Нижневартовск" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 по делу N А40-16718/08-90-49, принятое судьей Петровым И.О.

по иску /заявлению Открытого акционерного общества "ТНК - Нижневартовск" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения от 27.12.2007 N 52/3291 и обязании возвратить НДС в сумме 18 383 404 руб. по налоговой декларации за май 2007

при участии в деле:

от истца (заявителя): Казанцева А.Б. по доверенности от 14.12.2007 г. N 11, паспорт 45 02 896284 выдан 06.05.2002 г.

от ответчика (заинтересованного лица): Зверев Е.А. по доверенности N 98 от 05.09.2008 г., удостоверение УР N 431007

УСТАНОВИЛ

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 отказано Открытому акционерному обществу "ТНК - Нижневартовск" (далее - заявитель) в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - налоговый орган) от 27.12.2007 N 52/3291 и обязании возвратить НДС в сумме 18 383 404 руб. по налоговой декларации за май 2007

При этом, суд первой инстанции исходил из того, что поставщики не вправе предъявлять к оплате НДС по ставке 18 %, а экспортер - заявитель, соответственно, не вправе заявлять исчисленную с нарушением норм статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации сумму налога к вычету.

Не согласившись с принятым судебным решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение, в связи с нарушением норм материального права.

В апелляционной жалобе заявитель настаивает на том, что в соответствии с выводом Президиума ВАС РФ, сделанном в его Постановлении N 16581/07 от 04.03.2008 г., для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и иных подобных услуг, необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом под датой помещения товара под таможенный режим экспорта понимается дата выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемая на временных таможенных декларациях.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя налогового органа, просившего оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что судебное решение подлежит отмене, в связи с частичным отказом заявителя от иска и несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В заседании апелляционного суда заявитель заявил частичный отказ от требований и просил прекратить производство по делу N А40-16718/08-90-49 о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 27.12.2007 N 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 97 128,38 руб. и обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N1 в части возврата НДС в сумме 97 128,38 руб.

Данная сумма включает в том числе:

- размер невозмещенного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ЗАО "ФОСКО", выставленным на общую сумму 3 564,13 руб., за оказание услуг по сертификации;

- размер невозмещенного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ОАО "АК "Транснефть" на общую сумму 81 359,20 руб., выставленным за агентские услуги по обеспечению транспортировки нефти за пределами территории РФ;

- размер невозмещенного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "ЭКСПРИМ-Сервис" на общую сумму 12 205,05 руб., выставленным за услуги портовой перевалки.

Поскольку данный частичный отказ от иска не противоречит закону и не нарушает права других лиц, апелляционный суд принимает отказ от иска, судебное решение в данной части подлежит отмене, а производство по делу - прекращению.

В остальной части заявление подлежит удовлетворению частично.

Как видно из материалов дела, 27 декабря 2007 г. по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2007 г. представленной заявителем, налоговым органом было вынесено решение N 52/3291 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым заявителю в оспариваемой части было отказано в возмещении НДС в сумме 18.438.835 руб.

Обжалуемое решение было вынесено с учетом решения N 52/2354 от 15.10.2007г. "О возмещении (частично) суммы НДС, заявленной к возмещению", вынесенного по первичной налоговой декларации за май 2007 г.

По мнению заявителя, вывод налогового органа о том, что заявитель неправомерно заявил налоговый вычет по НДС в сумме 18.383.404, 40 руб. по счетам - фактурам, составленным с нарушением положений ст. ст. 164, 169 НК РФ (в счетах - фактурах указана ставка 18%, вместо ставки 0% - т. 1 л.д. 37 - 40), является незаконным.

По данному факту судом установлено, что спорные счета-фактуры были перевыставлены ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в адрес ОАО ""ТНК-Нижневартовск" по услугам портовой перевалки перекачки, транспортировки нефти, сертификации и инспекции нефти, аренде железнодорожных вагонов и предоставлению подвижного состава, связанным с сопровождением, организацией, погрузкой и перегрузкой, транспортировкой экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров по ставке 18%.

В связи с выявлением ошибок в заполнении документов и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах налоговым органом в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость май 2007 на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес заявителя было направлено уведомление (исх. N 52-31-11/19628 от 20.08.2007г.) o нарушении оформления счетов - фактур.

Заявителем были даны следующие пояснения:

"Счета - фактуры были выставлены ОАО "ТНК - ВР Холдинг" в адрес ОАО "ТНК - Нижневартовск" в рамках договора комиссии по реализации нефти N ТВХ-0298/06 от 24.04.2006."

В соответствии с положениями пп. 1 и 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 7205/07 от 20.11.2007 г. операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортированным с момента его помещения под таможенный режим экспорта.

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Нефтяные компании осуществляют экспорт товара с применением временного периодического декларирования товаров, предусмотренного статьей 138 Таможенного кодекса РФ. При применении указанного режима сначала подается таможенная декларация и документы на товар (при этом допускается, что в момент подачи декларации товар еще не произведен), затем предъявляется таможенному органу товар и лишь после фактического вывоза товара подается полная грузовая таможенная декларация.

В соответствии с выводом Президиума ВАС РФ, сделанном в его Постановлении N 16581/07 от 04.03.2008 г., для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и иных подобных услуг, необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом под датой помещения товара под таможенный режим экспорта понимается дата выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемая на временных таможенных декларациях.

Следует признать, что сопоставление налоговым органом дат на счетах - фактурах, перевыставленных ОАО "ТНК - ВР Холдинг" в адрес ОАО "ТНК - Нижневартовск" в рамках договора комиссии по реализации нефти N ТВХ-0298/06 от 24.04.2006, с датами на полных грузовых таможенных декларациях, и согласие суда первой инстанции с данным обстоятельством привело к принятию неправильного судебного решения.

Между тем, для правильного рассмотрения спора по настоящему делу заявителем представлена Аналитическая таблица по суммам НДС, не возмещенным из бюджета по причине указания ставки 18 % с сопоставлением дат на счетах - фактурах на оказание услуг поставщиками с датами, указанными на временных грузовых таможенных декларациях.

Относительно требований заявления ОАО "ТНК - Нижневартовск", которые подлежат удовлетворению, апелляционный суд установил нижеследующее.

Налоговым органом отказано в налоговых вычетах по счетам-фактурам ЗАО "ТРАНСПОРТНАЯ КОРПОРАЦИЯ"

Договор N ТВХ-0192/05 на организацию железнодорожных перевозок от 21.06.2005 г., заключенный между ЗАО "Транспортная корпорация" (далее - Экспедитор) и ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (далее - Заказчик), регулирует взаимоотношения сторон при исполнении Экспедитором поручений Заказчика на организацию перевозок грузов, а также на транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов Заказчика, перевозимых железнодорожным транспортом.

Во исполнение вышеуказанного договора ЗАО "Транспортная корпорация" были оказаны транспортно-экспедиторские услуги в следующие периоды:

1) с 01 по 10 февраля 2007 года, что подтверждается Актом N 5 оказанных услуг от 10.02.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" были выставлены счета-фактуры N 27 от 10.02.2007 и N 28 от 10.02.2007);

2) с 11 по 20 февраля 2007 года, что подтверждается Актами N 6 и N 7 оказанных услуг от 20.02.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" были выставлены счета-фактуры N 34 от 20.02.2007, N 35 от 20.02.2007 и N 36 от 20.02.2007);

3) с 21 по 28 февраля 2007 года, что подтверждается Актами N 8 и N 9 оказанных услуг от 28.02.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" были выставлены счета-фактуры N 43 от 28.02.2007, N 44 от 28.02.2007 и N 45 от 28.02.2007);

4) с 01 по 10 марта 2007 года, что подтверждается Актом N 10 оказанных услуг от 10.03.2007 (при этом в оплату оказанных Экспедитором в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 55 от 10.03.2007).

Стоимость услуг, оказанных в отношении нефти, собственником которой является заявитель, была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" во исполнение договора комиссии N ТВХ-0298/06 от 24.04.2006 г. заявителю :

1) за период с 01 по 10 февраля 2007 года - счетами-фактурами N ХЗ10307-0042 от 31.03.2007 г. и N Х310307-0043 от 31.03.2007 г.;

2) за период с 11 по 20 февраля 2007 года - счетами-фактурами N ХЗ10307-0044 от 31.03.2007 г., N Х310307-0045 от 31.03.2007 г. и N Х310307-0046 от 31.03.2007 г. (была перевыставлена стоимость вознаграждения экспедитора);

3) за период с 21 по 28 февраля 2007 года - счетами-фактурами N ХЗ 10307-0048 от 31.03.2007 г., N Х310307-0049 от 31.03.2007 г., N Х310307-0050 от 31.03.2007 г. и N Х310307-0175 от 31.03.2007 г.;

4) за период с 21 по 28 февраля 2007 года - счетами-фактурами N ХЗ 10307-0800 от 31.03.2007 г. (была перевыставлена стоимость вознаграждения экспедитора) и N ХЗ 10307-0801 от 31.03.2007 г. (была перевыставлена стоимость вознаграждения экспедитора).

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 01 по 10 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 27 от 10.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом - фактурой N ХЗ 10307-0042 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10317050/150307/0000363 и N 10317050/010307/0000287, датами отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которых являются 15.03.2007 и 01.03.2007 соответственно.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете - фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 4 362 475,91 руб. (712 823,79 руб. + 3 649 652,12 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 01 по 10 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен также счет-фактура N 28 от 10.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0043 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 15.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 1 077 205,23 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 11 по 20 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 35 от 20.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0044 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 01.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 1 293 345,06 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 11 по 20 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 34 от 20.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ10307-0045 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10317050/150307/0000363 и N 10317050/010307/0000287, датами отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которых являются 15.03.2007 и 01.03.2007 соответственно.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 3 373 788,93 руб. (2 508 763,75 руб. + 865 025,18 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 11 по 20 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 36 от 20.02.2007 и стоимость которых (а именно, стоимость вознаграждения экспедитора) была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0046 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 15.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 4 445,82 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 21 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 44 от 28.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0048 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 01.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 421 157,26 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 21 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 43 от 28.02.2007 и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетами-фактурами N ХЗ10307-0049 от 31.03.2007 и N ХЗ 10307-0050 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10317050/010307/0000287 и N 10317050/150307/0000363, датами отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которых являются 01.03.2007 и 15.03.2007 соответственно.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 2 173 365,05 руб. (488 287,89 руб. + 1 685 077,16 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 21 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 45 от 28.02.2007 и стоимость которых (а именно, стоимость вознаграждения экспедитора) была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0175 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 01.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 2 049,87 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги, оказанные в период с 01 по 10 марта 2007 года, в оплату которых ЗАО "Транспортная корпорация" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 55 от 10.03.2007 и стоимость которых (а именно, стоимость вознаграждения экспедитора) была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетами-фактурами N ХЗ 10307-0800 от 31.03.2007 (на сумму 2 236,22 руб.) и N ХЗ 10307-0801 от 31.03.2007 (на сумму 26,71 руб.), были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N10317050/150307/0000363 (на сумму 2 236,22 руб.) и N 10317050/010307/0000287 (на сумму 26,71 руб.). При этом датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на ВГТД N10317050/150307/0000363 является 15.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть сырая), в отношении которого данные услуги были оказаны, частично не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому сумма НДС в размере 2 236,22 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Следовательно, заявителем была законно и обоснованно заявлена к возмещению сумма НДС в размере 12 710 069,35 руб. (4 362 475,91 руб. + 1 077 205,23 руб. + 1 293 345,06 руб. + 3 373 788,93 руб. + 4 445,82 руб. + 421 157,26 руб. + 2 173 365,05 руб. + 2 049,87 руб. + 2 236,22 руб.).

Налоговым органом отказано в налоговых вычетах по счетам-фактурам ЗАО "ОТЭКО".

Предметом договора N ТВХ-0354/06 от 01.05.2006г. является оказание услуг по организации транспортировки нефти и нефтепродуктов в железнодорожных собственных/арендованных цистернах исполнителя по маршрутам, письменно согласованным сторонами.

Транспортно-экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 08 по 14 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "ОТЭКО" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 218 от 14.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0492 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 01.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 87 712,17 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 01 по 07 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "ОТЭКО" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 179 от 07.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0493 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 01.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 121 731,23 руб. была правомерно заявлена Обществом к возмещению.

Транспортно-экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 15 по 21 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "ОТЭКО" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 267 от 21.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0802 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10317050/150307/0000363 и N 10317050/010307/000287 датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен", на которой является 15.03.2007 и 01.03.07 соответственно.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 118 310 руб. (1 243,09 руб.+117 066,91 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно-экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 15 по 21 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "ОТЭКО" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 267 от 21.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0802 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 15.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 1 243,09 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Транспортно - экспедиторские услуги (ж/д перевозки), оказанные в период с 22 по 28 февраля 2007 года, в оплату которых ЗАО "ОТЭКО" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 376 от 22.08.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0804 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временным грузовым таможенным декларациям (ВГТД) N 10317050/150307/0000363 и N 10317050/010307/000287 датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которых являются 15.03.2007 и 01.03.07 соответственно.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18% была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 89 191,77 руб. (83 307,18 руб. + 884,61 руб.) была правомерно заявлена к возмещению.

Налоговым органом отказано в налоговых вычетах по счетам-фактурам ОАО "АК "Транснефть".

Предметом договора N 0007125 от 20.12.2006г. является оказание услуг по транспортировке нефти, принадлежащей грузоотправителю на праве собственности, по системе магистральных трубопроводов в Российской Федерации.

Услуги по транспортировке нефти на территории РФ (сдача в ж/д транспорт), в том числе, перевалка, налив, перекачка, в оплату которых ОАО "АК "Транснефть" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 07/17/01312 от 28.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N ХЗ 10307-0157 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 1Ш7050/150307/0000363, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 15.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете-фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 2 038 586,72 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

Услуги по транспортировке нефти на территории РФ (сдача в ж/д транспорт), в том числе, выполнение заказа и диспетчеризации поставок нефти, в оплату которых ОАО "АК "Транснефть" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" был выставлен счет-фактура N 07/17/01321 от 28.02.2007, и стоимость которых была перевыставлена ОАО "ТНК-ВР Холдинг" заявителю счетом-фактурой N Х310307-0158 от 31.03.2007, были оказаны в отношении нефти, реализация на экспорт которой была произведена по временной грузовой таможенной декларации (ВГТД) N 10317050/010307/0000287, датой отметки таможенного органа "Выпуск разрешен" на которой является 01.03.2007.

Таким образом, на момент оказания вышеназванных услуг товар (нефть), в отношении которого данные услуги были оказаны, не был помещен под таможенный режим экспорта, а потому ставка НДС 18 % была законно и обоснованно указана в счете - фактуре, выставленном в оплату данных услуг.

Следовательно, сумма НДС в размере 3 123 640,19 руб. была правомерно заявлена к возмещению.

В остальной части в удовлетворении заявления суд первой инстанции правомерно отказал.

В данной части судебное решение является правильным, судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Так, налоговым органом отказано в налоговом вычете по счету-фактуре ЗАО "Петролеум Аналистс" на сумму 2 007, 85 руб.

В соответствии с заключенным между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" и ЗАО "Петролеум Аналистс" договором N 86/2005-ОПЕР/ТВХ-0103/05 от 01.07.2005г. ЗАО "Петролеум Аналистс" принимает на себя обязательства по выполнению сюрвейерских работ (услуг), в том числе по определению количества и качества грузов, в том числе нефти, нефтепродуктов, и других видов грузов.

Как следует из содержания спорного счета-фактуры N 1137 от 30.04.2007г. и акта сдачи-приемки выполненных работ N 11/07 от 20.04.2008г., ЗАО "Петролеум Аналистс" была проведена инспекция количества и качества сырой нефти.

Заявитель считает, что сюрвейерские услуги по независимой экспертной оценке количества и качества товаров не поименованы в пп.2 п.1 ст.164 НК РФ, а содержание данных услуг не позволяет квалифицировать их как услуги, поименованные в упомянутой статье, следовательно, сумма НДС в размере 2 007,85 руб. правомерно принята к вычетам.

Между тем, ЗАО "Петролеум Аналистс" при оказании услуг по перевалке груза обеспечивает инспекцию нефти, направляемой на экспорт.

В данном случае, под инспекцией понимается отбор, исследование проб груза и предоставление сертификата о транспортных характеристиках и условиях безопасности перевозки груза. ЗАО "Петролеум Аналистс" обязано определить его количество, транспортные характеристики и свойства.

Таким образом, при оказания сюрвейерских услуг в отношении нефтепродуктов, которые экспортируются в зарубежные страны, оказываемые услуги подпадают под предусмотренные пп.2.п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем выставление ЗАО "Петролеум Аналистс" счетов-фактур в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" с налоговой ставкой 18%, и заявление налоговых вычетов по счетам-фактурам, составленным с нарушением положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерным и противоречит налоговому законодательству.

Согласно Постановлению Высшего Арбитражного суда РФ N 7205/07 от 20.11.2007 и 16581/07 от 04.03.2008, при определении момента помещения товара под таможенный режим экспорта необходимо руководствоваться датой выпуска товаров на временной грузовой таможенной декларации.

Соотношение помещения товара под таможенный режим (даты отметок на ВГТД) и выполненных услуг отражен в Аналитической таблице, из которой следует, что товар находился под таможенным режимом экспорта.

Следовательно, предъявление поставщиком экспортеру нефти к оплате дополнительно к цене оказываемых услуг налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность различного применения налогоплательщиками подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, является недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 27.12.2007 N 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 284 484 руб., как не соответствующее статьям 164, 165, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обязан возместить ОАО "ТНК - Нижневартовск" налог на добавленную стоимость в сумме 18 284 484 руб., заявленный к возмещению по налоговой декларации по НДС за май 2007 года путем возврата на расчетный счет организации.

В подтверждение отсутствия недоимки представлена справка N 300 о том, ОАО "ТНК - Нижневартовск" по состоянию на 05.11.2008 не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций.

Расходы по госпошлине по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

На основании изложенного и ст. ст. 4, 32, 52, 164, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 по делу N А40-16718/08-90-49 изменить.

Прекратить производство по делу N А40-16718/08-90-49 о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 27.12.2007 N 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 97 128,38 руб. и обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N1 в части возврата НДС в сумме 97 128,38 руб.

Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 27.12.2007 N 52/3291 в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 284 484 руб., как не соответствующее статьям 164, 165, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "ТНК-Нижневартовск" налог на добавленную стоимость в сумме 18 284 484 руб., заявленный к возмещению по налоговой декларации по НДС за май 2007 года путем возврата на расчетный счет организации.

В части отказа в удовлетворении заявления Открытого акционерного общества "ТНК - Нижневартовск" по налоговому вычету по счету - фактуре ЗАО "Петролеум Аналистс" на сумму 2 007, 85 руб. судебное решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "ТНК - Нижневартовск" - без удовлетворения.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу Открытого акционерного общества "ТНК - Нижневартовск" расходы по государственной пошлине по иску в сумме 99 000 руб. и расходы по государственной пошлине в сумме 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

В.И. Катунов

Судьи

С.П. Седов Е.А.Птанская