Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 21-11/68008@ "О налогообложении ЕСН"

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении расходов, уменьшающих или не уменьшающих налоговую базу на прибыль, следует руководствоваться главой 25 Кодекса. Расходы, не уменьшающие налоговую базу на прибыль, поименованы в статье 270 Кодекса.

В тоже время в соответствии с пунктом 2 статьи 255 Кодекса в расходы на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 53 Кодекса налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом.

Таким образом, пункт 3 статьи 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Норма, установленная пунктом 3 статьи 236 Кодекса, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Учитывая факты, изложенные в запросе гостиничного комплекса "Орехово", выплата премии работникам организации произведена за перевыполнение плановых показателей за 2005 год. С учетом указанных признаков, данная премия носит производственный характер.

Тот факт, что организация не предусмотрела такого рода выплаты в коллективном договоре, не опровергает их производственный характер, и эти выплаты сохраняют признаки оплаты труда, установленные статьей 255 Кодекса. Следовательно, для целей налогообложения организации они квалифицируются, как расходы.

Учитывая изложенное, премия за производственные результаты, выплаченная сотрудникам, включается в налоговую базу по ЕСН независимо от выбранного организацией источника выплат и порядка отражения в бухгалтерском учете.

Действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

С.Х. Аминев