Вопрос: Научная бюджетная организация имеет аспирантуру, где проходят обучение иногородние аспиранты, которым предоставляется место в общежитии. Кроме того, организация оплачивает коммунальные услуги за своих аспирантов. Каков порядок начисления ЕСН в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Научная бюджетная организация имеет аспирантуру, где проходят обучение иногородние аспиранты, которым предоставляется место в общежитии. Кроме того, организация оплачивает коммунальные услуги за своих аспирантов. Каков порядок начисления ЕСН в данном случае?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг.

Таким образом, если научная бюджетная организация оплачивает проживание в общежитии штатных сотрудников (работников), то данная оплата является объектом налогообложения ЕСН.

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в статье 270 главы 25 НК РФ.

Следовательно, если оплата коммунальных услуг производится научной бюджетной организацией в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, и в соответствии с нормами главы 25 НК РФ относится на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то данные выплаты не признаются об