Письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2006 г. N 21-11/70906 О порядке исчисления ЕСН научной бюджетной организацией, имеющей аспирантуру, где проходят обучение иногородние аспиранты, которым предоставляется место в общежитии, и оплачивающей коммунальные услуги за аспирантов

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2006 г. N 21-11/70906

Вопрос: Научная бюджетная организация имеет аспирантуру, где проходят обучение иногородние аспиранты, которым предоставляется место в общежитии. Кроме того, организация оплачивает коммунальные услуги за своих аспирантов. Каков порядок начисления ЕСН в данном случае?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг.

Таким образом, если научная бюджетная организация оплачивает проживание в общежитии штатных сотрудников (работников), то данная оплата является объектом налогообложения ЕСН.

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в статье 270 главы 25 НК РФ.

Следовательно, если оплата коммунальных услуг производится научной бюджетной организацией в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, и в соответствии с нормами главы 25 НК РФ относится на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то данные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Кроме того, из норм статьи 236 НК РФ следует, что объект налогообложения ЕСН не возникает, если между организацией и физическим лицом отсутствуют отношения по трудовым или гражданско-правовым договорам.

В соответствии с Федеральным законом от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" отношения между аспирантами и научным учреждением, при котором образована аспирантура, не носят трудового характера.

Таким образом, при оплате научной бюджетной организацией стоимости проживания аспирантов в общежитии объекта налогообложения ЕСН не возникает.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев