Путевки для сотрудников организации: учет и налогообложение (И.Э. Гущина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2006 г.)

Путевки для сотрудников организации:
учет и налогообложение

В настоящее время многие организации в рамках действующего коллективного договора принимают социальные программы для поддержания соответствующего уровня трудовой мотивации. Одно из самых распространенных мероприятий по реализации такой программы - оплата (полная или частичная) отдыха и лечения сотрудников и членов их семей. Финансировать эти расходы можно как за счет собственных средств организации, так и, в ряде случаев, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Порядок приобретения путевок, оплачиваемых
за счет средств ФСС России

В соответствии с Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год" (далее - Закон N 173-ФЗ) за счет средств социального страхования могут быть оплачены путевки, предоставляемые застрахованным гражданам - сотрудникам организации:

- по специальному согласованию с ФСС России (в случае получения Фондом дополнительных доходов) в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ и имеющие соответствующую лицензию, на срок пребывания до 21 дня из расчета до 600 руб. в сутки (ст. 11);

- для их детей в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, продолжительностью пребывания 21-24 дня, размер компенсации ограничен 450 руб. на одного ребенка в сутки (ст. 10);

- для их детей в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством РФ*(1) (ст. 10).

Кроме этого в 2006 г. ФСС России может разрешить организации использовать до 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за 2005 г., за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных в 2005 г., на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Иными словами, ФСС России может возмещать стоимость (полностью или частично) путевок на профилактическое санаторно-курортное лечение*(2) работников организации, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Обратите внимание, что правила и порядок финансирования в 2006 г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма должны быть утверждены Правительством РФ.

Путевки на санаторно-курортное лечение являются денежными документами. Они хранятся в бухгалтерии или кассе организации. Сведения о них (дату получения и номер путевки, название санатория и т.д.) нужно фиксировать в специальной книге (журнале) учета. Приобретение каждой путевки должно быть документально подтверждено - договорами, счетами, накладными и т.д. Кроме того, необходимо оформить еще некоторые документы:

- сотрудник должен написать заявление на получение путевки и представить его комиссии по социальному страхованию организации (к заявлению требуется приложить медицинскую справку о необходимости санаторно-курортного лечения);

- в журнале учета нуждающихся в санаторно-курортном лечении члены комиссии или уполномоченный по социальному страхованию должны сделать запись о сотруднике, для которого приобретается путевка;

- решение комиссии или уполномоченного о предоставлении путевки и условиях лечения должно быть письменно оформлено;

- должны быть составлены ведомости выдачи работникам путевок с подписями в их получении;

- должен быть сохранен отрывной талон к путевке, который подтверждает пребывание работника в санаторно-курортном учреждении.

Образование комиссии по социальному страхованию предусмотрено Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101. Членами комиссии могут быть сотрудники администрации (работники отдела кадров, бухгалтерии и др.) и члены профсоюза (если он есть). В организациях, где число работников менее 100 человек, функции комиссии может выполнять уполномоченный по социальному страхованию. На основании заявлений сотрудников комиссия принимает решение о выдаче путевок и в случае положительного решения оформляет заявление с указанием необходимого количества путевок в региональное отделение ФСС России.

Путевки на санаторно-курортное лечение заполняются по установленной форме*(3) (с указанием фамилии, имени и отчества получателя, места его работы и должности; с подписью руководителя и печатью организации, выдавшей путевку) и выдаются бухгалтерией организации не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения.

Выдача незаполненных (чистых) бланков путевок запрещается. Исправления в путевке должны быть оформлены соответствующей записью и заверены печатью организации, выдавшей путевку.

Если путевка выдана организации ФСС России (в пределах ассигнований, утвержденных организации филиалом или отделением Фонда на текущий год), то на основании п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. N 22, стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию. В этом случае платить НДФЛ, ЕСН и страховые взносы в ПФР не нужно.

Работодатель может оплатить путевку частично (например, в части сверх установленного норматива) за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций. Поэтому и при частичной оплате путевки за сотрудника НДФЛ, ЕСН и страховые взносы в ПФР так же не платятся. Напомним, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ единым социальным налогом не облагаются выплаты сотрудникам, произведенные из чистой прибыли организации. Аналогичное положение в отношении НДФЛ при оплате путевок за сотрудников содержится в п. 9 ст. 217 НК РФ. Кроме этого следует учесть, что на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, на стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей указанные страховые взносы не начисляются.

В бухгалтерском учете данные о путевках на санаторно-курортное лечение отражаются:

- на отдельном субсчете 3 "Денежные документы" счета 50 "Касса";

- на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Выбор счета зависит от того, кто передал работодателю путевки. Если договор заключен непосредственно с санаторно-курортным учреждением, путевки отражаются на счете 50-3. Если организация получает путевки в отделении ФСС России, они будут учитываться на забалансовом счете 006.

Получение путевок организацией должно быть отражено в Журнале учета приема и выдачи денежных документов. Ввиду того, что форма этого журнала не является унифицированной, она должна быть разработана организацией самостоятельно и утверждена приказом об учетной политике.

Пример 1. Организация в соответствии с заявлением сотрудника купила для его ребенка путевку в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия на 21 день стоимостью 6000 руб. (285 руб. в день), расположенный на территории РФ.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Д 76, субсчет "Расчеты по приобретенным путевкам" - К 51 - 6000 руб. - оплачена путевка;

Д 50-3 - К 76, субсчет "Расчеты по приобретенным путевкам" - 6000 руб. - получена путевка;

Д 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - К 50-3 - 6000 руб. - выдана сотруднику приобретенная путевка, возмещенная за счет средств ФСС России (по ведомости выдачи путевок).

Пример 2. Организация получила в региональном отделении ФСС России путевку на санаторно-курортное лечение для своего сотрудника. Стоимость путевки - 10 000 руб., длительность курса - 21 день.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д 006 - 10 000 руб. - получена путевка в отделении ФСС России;

К 006 - 10 000 руб. - выдана сотруднику путевка.

Пример 3. Организация после получения соответствующего разрешения отделения ФСС России об использовании 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев приобрела путевку для работника, занятого на работах с опасными веществами, сроком на 15 дней стоимостью 12 000 руб. в санаторий-профилакторий в соответствии с медицинским заключением. Общая сумма средств, которую организация может использовать на мероприятия по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и санаторно-курортное лечение работников в 2006 г., - 10 000 руб. Часть стоимости путевки (10 000 руб.) отнесена на расходы по страхованию от несчастных случаев, а часть (2000 руб.) - оплачена самим работником.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д 76 - К 51 - 12 000 руб. - оплачена путевка санаторию-профилакторию;

Д 50-3 - К 76 - 12 000 руб. - оприходована путевка;

Д 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" - К 50-3 - 10 000 руб. - оплачена за счет ФСС России часть стоимости путевки;

Д 73 - К 50-3 - 2000 руб. - отражена задолженность работника на оплату путевки;

Д 50 - К 73 - 2000 руб. - оплачена путевка работником.

Приобретение путевок сторонних организаций

Организация может отправить своего сотрудника и членов его семьи*(4) в санаторий, на курорт или просто на отдых, оплатив путевки:

- за счет средств фонда потребления, созданного за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- в счет внереализационных расходов (в случае отсутствия у организации фонда потребления);

- с условием последующего возмещения сотрудником стоимости предоставленной ему путевки.

Фонд потребления создается организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за год (нераспределенной прибыли). В случае принятия решения при рассмотрении итогов деятельности организации за отчетный год о резервировании части прибыли на цели финансирования расходов текущего социального характера (выплаты материальной помощи, оплата путевок на лечение и отдых для сотрудников и членов их семей, питания, проезда к месту отдыха и другие аналогичные расходы) указанные суммы подлежат отражению в бухгалтерском балансе в разделе краткосрочных обязательств (см. письмо Минфина России от 10 октября 2001 г. N 04-02-05/3/66). Это соответствует экономической сути понятия "нераспределенная прибыль", т.е. прибыли, используемой в целях реинвестирования в качестве финансового обеспечения производственного развития организации. При этом общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет (как составной части капитала организации) в течение года является величиной постоянной и неизменной и только по итогам года может быть направлена на погашение непокрытого убытка отчетного года.

Обратите внимание: в целях налогообложения расходы, финансируемые за счет фонда потребления, подлежат исключению из состава затрат, учитываемых при формировании налоговой базы текущего года, поскольку их источником является прибыль прошлых лет.

Порядок учета созданного организацией фонда потребления не регламентирован нормативными документами по бухгалтерскому учету. Можно рекомендовать отражать формирование фонда потребления на специально созданном субсчете "Фонд потребления" счета 76. Таким образом, в конце года наряду с прочими бухгалтерскими проводками по распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации, например, выплата дивидендов, покрытие убытков, следует также сделать запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 76, субсчет "Фонд потребления" на сумму утвержденной учредителями соответствующей сметы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов*(5) приобретение путевки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50-3 в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76. При выдаче путевки сотруднику ее стоимость отражается по дебету счета 76, субсчет "Фонд потребления" в корреспонденции с кредитом счета 50-3.

Расходы на оплату путевок на лечение, произведенные в пользу сотрудника или членов его семьи, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п.29 ст. 270 НК РФ), поэтому объекта обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Если путевка для сотрудника или члена его семьи приобретена за счет фонда потребления организации, то на основании п. 9 ст. 217 НК РФ налогооблагаемого дохода у работника не возникает, т.е. сумма компенсации за такую путевку НДФЛ не облагается.

Данное правило распространяется как на путевки в санаторно-курортные учреждения (санатории, курорты, профилактории, пансионаты с лечением), так и в оздоровительные учреждения (пансионаты и дома отдыха)*(6). Единственное исключение составляют туристические путевки. Кроме этого есть еще одно условие: лечение или отдых должны проходить в соответствующих учреждениях, находящихся на территории РФ.

В соответствии с подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

В целях обложения НДС организация не должна приобретать путевки у санаторно-курортной или оздоровительной организации по договорам купли-продажи на свое имя. В договорах должны быть поименованы сотрудники организации, которые воспользуются услугами санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и на которых будут оформлены путевки.

Пример 4. Организация приобретает путевки для работников на курорт в соответствии с коллективным договором, учредительными документами и сметой фонда потребления за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, расположенный на территории РФ. В отчетном месяце организация приобрела пять путевок, стоимость каждой путевки составляет 14 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д 76 - К 51 - 70 000 руб. (5 х 14 000 руб.) - оплачены путевки;

Д 50-3 - К 76, субсчет "Фонд потребления" - 70000 руб. - приняты к учету приобретенные путевки;

Д 76, субсчет "Фонд потребления" - К 50-3 - 70000 руб. - списана стоимость выданных путевок, приобретенных за счет фонда потребления, созданного за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если фонд потребления у организации отсутствует (или в смете фонда отсутствует статья расходов на приобретение путевок для сотрудников), стоимость путевок на лечение или отдых сотрудников и членов их семей оплачивается за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя об оплате путевки за счет средств организации.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99*(7) расходы на осуществление отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами. Для учета внереализационных расходов Планом счетов предназначен субсчет 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевки, согласно Плану счетов, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". При выдаче путевки сотруднику ее стоимость отражается по дебету счета 91-2 в корреспонденции с кредитом счета 50-3.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат обложению НДФЛ. Правомерно возникает вопрос: вправе ли организация до окончания текущего года и окончательного расчета по налогу на прибыль не исчислять НДФЛ с сумм оплаты лечения и (или) оздоровления в домах отдыха или пансионатах своих сотрудников, отнесенных на счет 91-2 при условии регулярного перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль

При решении вопроса о необходимости включения в налогооблагаемый доход сотрудника стоимости путевки следует учитывать "текущий" финансовый результат деятельности организации. Если путевка на отдых оплачена за счет внереализационных расходов и организация получила по итогам за отчетный налоговый период прибыль (имеется кредитовое сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") - НДФЛ со стоимости путевки, оплаченной за сотрудника, можно не взимать. При наличии убытка по итогам за отчетный налоговый период необходимо удержать НДФЛ со стоимости путевки, поскольку имеет место получение дохода сотрудником в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение данного дохода производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК РФ)*(8).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ начисленную сумму НДФЛ организация удерживает непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых выплачиваемых ему денежных средств при их фактической выплате. Таким образом, удержание начисленного со стоимости путевки (в случаях, предусмотренных НК РФ) НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Поскольку расходы по оплате стоимости путевки не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ), стоимость путевки не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), а также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Бухгалтеру следует помнить, что расходы по оплате путевки на лечение формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Для целей Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н) они признаются постоянной разницей (п. 4). С ее возникновением в учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 и Инструкцией по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета "Постоянное налоговое обязательство" счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 5. Работник производственной организации на основании коллективного договора представил заявление с просьбой о приобретении для него путевки в подмосковный дом отдыха (оздоровительное учреждение). На основании договора, заключенного с домом отдыха, для работника приобретена путевка в это учреждение стоимостью 12 000 руб. Сметой фонда потребления расходы на приобретения путевок для сотрудников не предусмотрены. За отчетный период результатом финансовой деятельности организации является убыток.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д 76 - К 51 - 12 000 руб. - оплачена путевка;

Д 50-3 - К 76 - 12 000 руб. - принята к учету приобретенная путевка;

Д 91-2 - К 50-3 12 000 руб. - списана стоимость выданной сотруднику путевки;

Д 99 - К 68 - 2880 руб. (12 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Со стоимости путевки организация в качестве налогового агента обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из любых сумм, выплачиваемых в дальнейшем работнику (например, из заработной платы), и перечислить ее в бюджет (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Приобретение организацией путевки с условием последующего возмещения сотрудником ее стоимости производится на основании договора, заключенного между организацией и этим сотрудником. В этой ситуации сотрудник впоследствии внесет плату за путевку наличными деньгами в кассу организации, или по согласованию сторон стоимость путевки будет удержана из заработной платы сотрудника. Организация не несет никаких дополнительных расходов, а сотрудник получает отсрочку платежа.

Согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, т.е. удерживать из зарплаты сотрудника стоимость приобретенной для него путевки можно:

- в определенном размере (до 20% зарплаты);

- после расчета налога на доходы физических лиц.

Перечисление денежных средств в счет оплаты за сотрудника стоимости путевки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51. Передача путевки сотруднику организации отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 50-3 в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Пример 6. Организация заключила с сотрудником основного производства договор, согласно которому за путевку на лечение за сотрудника будет оплачено 7000 руб., а сотрудник компенсирует организации эти затраты. Оклад сотрудника 12 000 руб. Порядок компенсации следующий: 2000 руб. удерживается из заработной платы сотрудника, а оставшуюся часть (5000 руб.) и вознаграждение организации сотрудник вносит в кассу.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д 76 - К 51 - 7000 руб. - оплачена путевка сотрудника на основании договора;

Д 50-3 - К 76 - 12 000 руб. - принята к учету приобретенная путевка;

Д 73 - К 50-3 - 12 000 руб. - передана путевка сотруднику;

Д 20 - К 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата сотруднику;

Д 70 - К 68 - 1560 руб. (12 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ (без учета вычетов);

Д 70 - К 73 - 2000 руб. - удержана часть компенсации за путевку;

Д 70 - К 50 - 8440 руб. (12 000 руб. - 1560 руб. - 2000 руб.) - выплачена заработная плата сотруднику;

Д 50 - К 73 - 5000 руб. (7000 руб. - 2000 руб.) - внесена сотрудником в кассу организации часть компенсации за путевку.

И.Э. Гущина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии труда

и социальных отношений,

к.э.н.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На 2006 г. этот порядок пока не установлен.

*(2) Организация может приобрести для сотрудника путевку только в санаторно-курортное учреждение, деятельность которого связана с проведением лечения и профилактикой заболеваний. К таким учреждениям не относятся дома отдыха, пансионаты без лечения и т.д.

*(3) Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

*(4) Членами семьи работника, которым организация компенсирует (полностью или частично) стоимость путевок, признаются дети, супруг (супруга) и родители.

*(5) Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

*(6) См., например, письма Минфина России от 23 мая 2005 г. N 03-05-01-04/148 и от 21 октября 2005 г. N 03-05-01-04/327.

*(7) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации "ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

*(8) См., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. по делу N А17-1354/5, ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 г. по делу N А56-38425/03 и от 12 марта 2004 г. по делу N А56-30068/03.