Вопрос: Инвестиционная компания осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Объем операций большой, контрагентов достаточно много, поэтому бухгалтерия не успевает проверять все "входные" счета-фактуры на правильность составления. Компания готова не претендовать на вычет НДС в части общехозяйственных расходов, относящихся как к операциям с ценными бумагами, так и к прочим. В связи с этим можно ли отказаться от ведения книги покупок? Не возникнут ли проблемы с включением части "входного" НДС в стоимость товаров (работ, услуг), если соответствующий счет-фактура составлен с нарушениями? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, май 2006 г.)

Инвестиционная компания осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Объем операций большой, контрагентов достаточно много, поэтому бухгалтерия не успевает проверять все "входные" счета-фактуры на правильность составления. Компания готова не претендовать на вычет НДС в части общехозяйственных расходов, относящихся как к операциям с ценными бумагами, так и к прочим (например, коммунальные платежи, расходы на канцтовары). В связи с этим можно ли отказаться от ведения книги покупок? Не возникнут ли проблемы с включением части "входного" НДС в стоимость товаров (работ, услуг), если соответствующий счет-фактура составлен с нарушениями?

Порядок ведения покупателем книги покупок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914. Согласно п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету (возмещению) в установленном порядке. В рассматриваемой ситуации покупатель к вычету (возмещению) суммы НДС предъявлять не будет. Следовательно, исходя из содержания п. 7 вести книгу покупок нет необходимости.

Вместе с тем нельзя полностью исключить возможность привлечения покупателя к ответственности за отсутствие книги покупок.

Арбитражная практика не содержит однозначного ответа на вопрос правомерности привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за неведение регистров учета счетов-фактур.

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Налоговые органы в случае неведения регистров могут квалифицировать это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и привлечь налогоплательщиков к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Следует отметить, что, даже если книга покупок не ведется, необходимо соблюсти требования п. 4 ст. 170 НК РФ к ведению раздельного учета. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

В письме Минфина России от 4.03.04 г. N 04-03-11/30 "О ведении раздельного учета затрат для целей НДС" отмечается, что конкретный универсальный порядок ведения раздельного учета затрат законодательством не установлен. Организация должна самостоятельно разработать способы ведения такого учета, которые обеспечивали бы полноту и достоверность данных о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.04 г. N А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1).

Налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.04 г. N А66-3013-04).

В ситуации, когда "входной" счет-фактура неверно составлен, возникает вопрос: будет ли такой счет-фактура основанием для того, чтобы соответствующие расходы покупателя не уменьшили налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Суды допускают подтверждение расходов счетами-фактурами, если имеются также документы об оплате, например квитанции к приходно-кассовым ордерам (постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.06.02 г. N Ф03-А51/02-2/874, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3.12.02 г. N А33-5225/02-С3а-Ф02-2498/02-С1). В информационном письме президиума ВАС РФ от 14.11.97 г. N 22 указано, что затраты можно подтвердить совокупностью документов.

Таким образом, при наличии первичных учетных документов, которыми оформлена хозяйственная операция (например, накладные, акты выполненных работ, платежно-расчетные документы), расходы можно обосновать и в том случае, если счет-фактура составлен с некоторыми нарушениями.

Д. Гуренков,

адвокатское бюро "Филипков и партнеры"

3 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, май 2006 г.