Выгодно учесть таможенные пошлины (А. Давыдова, "Расчет", N 5, май 2006 г.)

Выгодно учесть таможенные пошлины

До недавнего времени Минфин разрешал только один способ налогового учета таможенной пошлины - в составе первоначальной стоимости основного средства (ст. 257 НК). Хотя Налоговый кодекс предусматривает альтернативный вариант списания этих затрат - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Теперь справедливость восстановлена.

Два способа лучше, чем один

В бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы всегда можно было учесть только одним способом - включив их в первоначальную стоимость импортного основного средства. Об этом четко сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

В налоговом же учете никаких споров о порядке списания таможенных пошлин не было только до 2005 года. Дело в том, что в то время таможенные пошлины и сборы входили в состав налогов (старая редакция ст. 13 НК). А "суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса", однозначно нужно было включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (старая редакция п. 1 ст. 264 НК).

Включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость ввезенного имущества в налоговом учете было невозможно. Ведь под первоначальной стоимостью основного средства тогда понимали сумму расходов на его приобретение "за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или включают в состав расходов" (старая редакция п. 1 ст. 257 НК).

С 2005 года в статью 13 Налогового кодекса внесли поправку - исключили таможенные пошлины из списка налогов (Закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). В результате у импортеров все-таки появилась возможность формировать первоначальную стоимость основных средств с учетом таможенных пошлин. И одновременно исчезла возможность списывать пошлины в составе прочих расходов.

Однако в июне 2005 года ситуация снова изменилась. Законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ законодатели изменили формулировку пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса - и снова разрешили включать таможенные пошлины и сборы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем это правило чиновники распространили на все правоотношения, возникшие с начала 2005 года (п. 5 ст. 8 Закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ).

Несмотря на это, Минфин в своих письмах настаивал на том, что у импортеров есть только один способ налогового учета таможенных пошлин - в первоначальной стоимости основного средства (письмо от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/349). При этом они ссылались на то, что формулировка статьи 257 Налогового кодекса теперь этому не препятствует. А вот то, что альтернативная возможность учета пошлин появилась еще и в статье 264 Налогового кодекса, чиновники во внимание почему-то не приняли.

Теперь финансисты исправили свою оплошность. И подтвердили, что для целей налогообложения таможенную пошлину учитывают одним из двух способов: в первоначальной стоимости основного средства либо в составе прочих расходов. Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике (письмо от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/ 1/130).

Разберемся, в каких случаях будет выгоден каждый из способов.

В первоначальной стоимости

Установив для целей налогообложения способ учета ввозных пошлин в составе первоначальной стоимости, фирме удастся синхронизировать бухгалтерский и налоговый учет. Правда, для этого в обоих учетах должны быть предусмотрены одинаковые способы амортизации имущества.

Минус этого варианта в том, что сумма таможенных пошлин и сборов будет переходить в расходы постепенно - в течение срока полезного использования оборудования. Поэтому его удобно использовать в том случае, если суммы таможенных пошлин у вас небольшие и быстроте списания расходов вы предпочитаете удобство их учета.

На цифрах

ООО "Ромашка" купило за границей производственное оборудование за 5000 долларов. Ввозная пошлина - 517,86 долларов, таможенный сбор - 500 руб. Курс доллара по Центробанку на дату перехода права собственности составил 28 руб./USD.

Срок полезного использования оборудования - пять лет. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК) фирма не начисляет.

Первоначальная стоимость оборудования будет 155 000 руб.

(5000 USD х 28 руб./USD + 517,86 USD х 28 руб./USD + 500 руб.).

Ежегодные амортизационные отчисления составят 31 000 руб.

(155 000 руб. / 5 лет).

То есть ежегодно включать в расходы в налоговом учете от всей уплаченной суммы таможенных пошлин и сборов фирма будет только 3000 руб. ((517,86 USD х 28 руб./USD + 500 руб.) / 5 лет).

В составе прочих расходов

Включая таможенную пошлину при расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, фирма получает возможность списать ее единовременно. Но в этом случае в налоговом и бухгалтерском учете возникнут расхождения. Их придется отражать в налоговых регистрах. А фирмам, которые обязаны применять ПБУ 18, на сумму полученной разницы нужно сформировать отложенное налоговое обязательство. Списывать его нужно будет постепенно - по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете. Этот вариант может быть выгоден, если сумма ввозных пошлин велика и фирма заинтересована в единовременном уменьшении прибыли в налоговом учете.

На цифрах

ООО "Василек" купило за границей производственное оборудование за 5000 долларов. Ввозная пошлина - 517,86 долларов, таможенный сбор - 500 руб. Курс доллара по Центробанку на дату перехода права собственности составил 28 руб./USD.

Срок полезного использования оборудования - пять лет. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК) фирма не начисляет. Бухгалтер сделает такие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 140 000 руб. (5000 USD х 28 руб./USD) - отражены затраты на приобретение производственного оборудования;

Дебет 08 Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 15 000 руб. (517,86 USD х 28 руб./USD + 500 руб.) - начислены ввозная пошлина и таможенный сбор;

Дебет 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены ввозная пошлина и таможенный сбор;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 27 810 руб. ((5000 USD + 517,86 USD) х 18% х 28 руб./USD) - начислен НДС по импортируемому оборудованию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 27 810 руб. - уплачен НДС по импортируемому оборудованию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 27 810 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный по импортируемому оборудованию;

Дебет 01 Кредит 08

- 155 000 руб. (140 000 + 15 000) - введено в эксплуатацию производственное оборудование.

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы включаем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете составит 140 000 руб. (5000 USD х 28 руб./USD).

На разницу между стоимостью производственного оборудования в бухгалтерском и налоговом учете сформируем отложенное налоговое обязательство.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

С месяца, следующего за введением в эксплуатацию, бухгалтер фирмы начнет начислять амортизацию линейным методом и ежемесячно частично списывать сформированное налоговое обязательство.

Дебет 20 Кредит 02

- 2583,33 руб. (155 000 руб. / 5 лет / 12 мес.) - начислена амортизация по производственному оборудованию;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 60 руб. (3600 руб. / 5 лет / 12 мес.) - частично списано отложенное налоговое обязательство.

А. Давыдова

"Расчет", N 5, май 2006 г.