Комментарий к приказу Минфина России от 23.12.2005 N 153н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 23.12.2005 N 153н

По доходам за 2005 год индивидуальным предпринимателям предстоит отчитаться по новой форме до 2 мая 2006 года. Эту же декларацию должны подавать и физические лица, которые хотят получить, например, социальные или имущественные вычеты. Опубликованная декларация учитывает все новшества порядка расчета НДФЛ, применяемые с прошлого года. Так, например, в специальном приложении формы 3-НДФЛ введены дополнительные строки для отражения сумм имущественного вычета, предоставленного сотруднику по месту работы.

Опубликованным приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н утверждена новая форма 3-НДФЛ и порядок ее заполнения. Ее следует применять в отношении доходов, которые получены с 1 января 2005 года.

Кто должен подавать форму 3-НДФЛ

Представлять опубликованную декларацию должны физические лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют НДФЛ со своих доходов. К ним относятся прежде всего предприниматели, а также нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой.

Кроме того, подавать форму 3-НДФЛ обязаны физические лица, получившие в 2005 году доходы, по которым налог не был удержан, например:

- по гражданско-правовым договорам (включая доходы по договору найма) или доходы по договору аренды любого имущества от других физических лиц, которые не являются налоговыми агентами;

- от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности;

- из источников, которые находятся за пределами России;

- в виде выигрыша в лотерею, на тотализаторе и в других играх, основанных на риске.

Что же касается совместителей, то подавать декларацию в обязательном порядке они не должны.

Обратите внимание: прежняя форма декларации 3-НДФЛ, которая была утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366, не отменена. Если физическое лицо захочет, например, получить вычеты по доходам 2004 года, то использовать необходимо будет именно этот бланк.

Состав декларации

Новая форма декларации по НДФЛ состоит из титульного листа, шести разделов и 11 приложений (Листы А-Л). В старой же форме отчетности было 10 приложений.

В новой форме 3-НДФЛ в расположении разделов и приложений появилась логическая последовательность. Так, сначала налогоплательщик заполняет приложения:

- по доходам, полученным за 2005 год, - листы А, Б, В;

- по доходам, не подлежащим налогообложению, - лист Г;

- по налоговым вычетам, которые могут быть предоставлены налогоплательщику, - листы Д, Е, Ж, З, И, К, Л.

Затем на основании информации, внесенной в Листы А-Л, следует заполнить разделы 1-4. В них производится расчет налоговой базы и суммы НДФЛ отдельно по каждой налоговой ставке.

А разделы 5 и 6 предназначены для отражения общей суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета.

При составлении налоговой декларации все налогоплательщики заполняют титульный лист, а также разделы 5 и 6. Листы А-Л и разделы 1-4 нужно заполнять только в том случае, если у налогоплательщика были соответствующие доходы и расходы.

Титульный лист...

...Теперь состоит из двух страниц. На второй странице титульного листа необходимо отражать адрес места жительства или места пребывания резидента в России. Здесь же физические лица, которые не являются резидентами нашей страны, должны указать адрес своего места жительства за ее пределами. При этом в верхней части второй страницы титульного листа налогоплательщик должен отметить знаком "V" свой статус: резидент или не резидент.

На первой же странице, помимо фамилии, имени, отчества, даты рождения, гражданства, места рождения и паспортных данных, индивидуальный предприниматель должен указать свой Основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). В то же время номер страхового свидетельства в Пенсионном фонде указывать не нужно.

Разделы декларации

Разделы 1-4... предназначены для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ по доходам, которые облагаются по разным ставкам. Физические лица - налоговые резиденты России заполняют разделы 1, 3, 4, а физические лица, которые не являются резидентами, - только раздел 2.

По форме и содержанию разделы 1, 2, 3 и 4 аналогичны соответственно разделам 3, 5, 4 и 6 старой формы декларации. Но есть ряд отличий.

Так, в разделах 1, 3 и 4, которые заполняют резиденты, доходы, полученные из разных источников, теперь нужно отражать только общей суммой по строке 010 - разбивать ее на доходы, полученные от российских и зарубежных источников, больше не нужно.

Изменился порядок отражения суммы доходов, которая не подлежит налогообложению. Теперь в разделах 1, 2 и 3 ее следует отражать отдельно по строке 020, а не включать в состав налоговых вычетов, как это было предусмотрено в разделах 3, 5 и 4 старой декларации.

Первые четыре раздела пополнились новой строкой 080. Предназначена она для указания суммы налога на доходы физических лиц, которую налогоплательщик заплатил самостоятельно или на основании налогового уведомления.

Кроме того, теперь в разделе 1, который предназначен для расчета НДФЛ по ставке 13 процентов, величину налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик, нужно приводить только общей суммой по строке 040 без последующей разбивки на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты. А по строке 070 следует указывать и сумму НДФЛ, удержанную источником выплаты, и налог, который заплатил в виде авансовых платежей предприниматель (нотариус, адвокат).

В разделе 2, где производится расчет налога по ставке 30 процентов, появилась строка 040, в которой следует отражать сумму предусмотренных статьей 214.1 Налогового кодекса расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Разделы 5 и 6. Сводным разделам 1 и 2 прежней формы 3-НДФЛ теперь соответствуют разделы 6 и 5. Как внешне, так и по содержанию они практически не отличаются от "предшественников".

Строки 010 и 020 раздела 5 предназначены для обобщения результатов расчетов по всем видам доходов, которые были произведены в разделах 1-4. А в строках 030 или 040 следует отражать итоговую сумму, которую физическое лицо должно соответственно перечислить в бюджет или получить из бюджета.

Если у налогоплательщика возникла обязанность по уплате или доплате налога, то в разделе 6 он должен будет указать сумму НДФЛ, которая подлежит перечислению (строка 040), соответствующий КБК (строка 020) и код ОКАТО муниципального образования по месту своего жительства (строка 030).

Если же по итогам 2005 года у налогоплательщика образовалась переплата, то ему следует указывать соответствующую сумму налога в строке 050 и КБК в строке 020. Что касается кода ОКАТО, то в случае, если НДФЛ переплатил агент, в строке 030 нужно будет привести его код, указанный в соответствующей строке Листа А. В свою очередь в Лист А код ОКАТО вписывается на основании справки о доходах по форме 2-НДФЛ, прилагаемой к декларации. Если налогоплательщик переплатил налог сам, то по строке 030 нужно указать свой код ОКАТО.

Листы-приложения

Бывшие приложения теперь называются "листами". Но только Листы А, Б и В соответствуют прежним приложениям с аналогичными обозначениями. Как и раньше, доходы, облагаемые по разным ставкам, следует отражать на разных страницах Листов А и Б.

Все остальные приложения поменяли свое буквенное обозначение. Например, прежнее Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера" стало Листом Е. Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом по которым являются ценные бумаги" - Листом З. А Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим" - Листом И. При этом Листы Е, З, И ничем не отличаются от своих "предшественников".

Особые перемены произошли с Приложением Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества". Его первые два пункта стали Листом Г "Расчет доходов, не подлежащих налогообложению", а третий и четвертый - Листом Ж "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества".

Изменения, которые произошли с прочими Листами-приложениями, отражены в таблице.

Наименование Листа новой декларации	Наименование соответствующего Приложения прежней декларации	Отличия
1	2	3
Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации	Приложение А Доходы от источ- ников в Российс- кой Федерации	По каждому источнику выплаты дохода теперь следует указывать код ОКАТО (строка 021)
Лист Б. Доходы от источников за пределами Российской Фе- дерации	Приложение Б. Доходы от источ- ников за преде- лами Российской Федерации	Появились новые строки для отражения: - даты уплаты налога (строка 090); - курса иностранной валюты, установленного Банком России на дату уплаты налога (строка 100)
		Сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете на рубли определяется как произведение суммы дохода, полученного в иностранной валюте, и курса иностранной валюты, установленного Банком России на дату получения дохода: строка 080 = строка 070 х х строка 060
		В прежней форме декларации сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, отражалась в рублях по курсу Банка России на дату по- лучения дохода (строка 100 Приложения Б). Теперь указанную сумму налога следует пересчитывать в рубли по курсу, установленному Банком России на дату уплаты налога (строка 120). Для ее расчета необходимо сумму налога, уплаченную в инос- транном государстве в иностранной валюте, умножить на курс инос- транной валюты, установленный Банком России на дату уплаты налога: строка 120 = строка 110 х строка 100
Лист В. Доходы от предприни- мательской де- ятельности и частной прак- тики	Приложение В. Доходы от пред- принимательской деятельности и частной практики	В прежней форме декларации необходимо было отражать месяцы, в ко- торых был получен доход от осуществления предпринимательской дея- ятельности или от частной практики (строка 010). Теперь же следует указывать те месяцы, в которых физическое лицо имело статус индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) (строка 030). Внесены изменения в названия и нумерацию некоторых строк. Например, вместо строки 070 "Итого расходов" появилась строка 050 "Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета", а вместо строки 080 "Расходы в пределах норматива" - строка 100 "Сумма расходов, учи- тываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива"
Лист Г. Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложе- нию	Приложение Ж. Расчет суммы до- ходов, не подле- жащих налогооб- ложению, и иму- щественных нало- говых вычетов от продажи имущес- тва (п. 1 и 2)	Появились новые поля, в которых следует отразить сумму материаль- ной помощи, полученной инвалидами от общественных организаций (строка 030), и величину необлагаемого дохода в размере, не превы- шающем 2000 рублей (строка 040), поскольку Закон от 20.08.2004 N 103-ФЗ включил данные доходы в состав необлагаемых (п. 28 ст. 217 НК РФ)
		В пункте 1 Листа Г необходимо указать по строке 110 сумму помощи, полученной: -ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны; -вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Ве- ликой Отечественной войны, войны с Японией; -вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто; -бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзни- ками в период Второй мировой войны. А по строке 120 необходимо отразить величину необлагаемого дохода, которая не может превышать 10 000 рублей. Соответствующие поправки в пункт 217 Налогового кодекса были вне- сены Законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ. Несмотря на то что эти измене- ния вступили в силу 1 января 2006 года, они распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2005 года. Поэтому сумма НДФЛ, которая была удержана с доходов в виде помощи и подар- ков указанным физическим лицам, подлежит возврату из бюджета
		В прежней форме декларации величину доходов в виде выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других меропри- ятиях в рекламных целях, следовало указывать одной строкой. В новой форме указанные доходы необходимо отражать отдельно по каждому источнику выплаты. При этом, помимо суммы выплаченного до- хода (строка 150) и суммы дохода, не подлежащего налогообложению (строка 160), необходимо указать наименование источника выплаты дохода (строка 140), его ИНН и КПП (строки 145 и 146)
Лист Д. Расчет профессиональ- ных налоговых вычетов по ав- торским воз- награждениям	Приложение Г. Расчет профес- сиональных нало говых вычетов по авторским возна- граждениям	Внесены уточнения в названия строк. Вместо названия "Вид авторско- го вознаграждения, код" появилось название "Код вида вознагражде- ния" (строка 040), а вместо названия "Авторское вознаграждение за" - "Наименование вида авторского вознаграждения" (строка 050)
Лист Ж. Расчет имущественных налоговых вы- четов по дохо- дам от продажи имущества	Приложение Ж. Расчет суммы до- ходов, не подле- жащих налогооб- ложению, и иму- щественных нало- говых вычетов от продажи имущес- ва (п. 3 и 4)	Изменился порядок расчета имущественных вычетов в связи с поправ- ками, внесенными в статью 220 Налогового кодекса Законом от от 20.08.2004 N 112-ФЗ. В старой форме налоговой декларации налогоплательщики указывали отдельно сумму доходов от продажи недвижимого имущества, которым они владели менее пяти лет (строка 120 Приложения Ж), и отдельно сумму доходов от продажи имущества, находившегося в их собствен- ности пяти лет и более (строка 140 Приложения Ж). В новой форме декларации для отражения доходов от продажи недвижи- жимого имущества предусмотрено пять строк. По недвижимому имуществу, которое находилось в собственности нало- гоплательщика менее трех лет, нужно отдельно указать доходы от продажи: - жилых домов, квартир, дач,садовых домиков или земельных участков (строка 010 Листа Ж); - долей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков (строка 030). Затем определяется общая сумма доходов от продажи указанного иму- щества (строка 050 = строка 010 + строка 030). По указанному имуществу вычет будет предоставлен либо в размере документально подтвержденных расходов, связанных с его приобрете- нием либо в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей. По недвижимому имуществу, которое находилось в собственности три года и более, также отдельно указываются доходы от продажи: - жилых домов, квартир, дач,садовых домиков или земельных участков (строка 070 Листа Ж); - долей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков (строка 090). Налоговый вычет по такому имуществу можно получить в полной сумме, поступившей от его продажи. Суммы доходов, полученных от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, теперь отражаются обособленно. Для этого введена новая строка 150. С 1 января 2005 года при продаже доли в уставном капитале налого- плательщик сможет применить вычет только на сумму фактически про- изведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Воспользоваться, как раньше, фиксирован- ной суммой имущественного вычета в размере 125 000 рублей (но не более полученного дохода) нельзя. Такие изменения внесены в под- пункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ
Лист К. Расчет стандартных и социальных на- логовых выче- четов	Приложение Е. Расчет стандар- тных и социаль- ных налоговых вычетов	Появилась дополнительная строка, в которой следует указать количе- ство месяцев, в которых доход не превысил 40 000 рублей (строка 140.). Поскольку с 1 января 2005 года вычет на ребенка перестает предоставляться начиная с месяца, в котором доход налогоплательщи- ка, облагаемый по ставке 13 процентов, рассчитанный нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 40 000 рублей, а не 20 000 рублей, как ранее. Кроме того, увеличился сам размер стандартного вычета, предостав- ляемого гражданам, имеющим детей, с 300 до 600 рублей на каждого ребенка до 18 лет (учащегося очной формы обучения, аспиранта, ор- динатора, студента, курсанта до 24 лет). Такие изменения в пункт 4 статьи 218 Налогового кодекса были внесены Законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ
		Появились дополнительные строки для отражения сумм стандартного вычета в двойном размере на ребенка, который является инвалидом I или II группы: -родителю (супругу родителя) - в размере 1200 рублей (строка 200); -одинокому родителю, опекуну (попечителю), вдове (вдовцу), прием- ному родителю - в размере 2400 рублей (строка 210). Соответствующие поправки внесены в пункт 4 статьи 218 Налогового кодекса Законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ
Лист Л. Расчет имущественного налогового вы- чета по сум- мам, израсхо- дованным на новое строите- льство либо приобретение на территории РФ жилого до- ма, квартиры или доли в них	Приложение З. Расчет имущест- венного налого- вого вычета по суммам, израсхо- дованным на но- вое строительс- ство либо приоб- ретение жилого дома или кварти- ры	Появилась новая строка 070. В ней следует указывать год, за кото- рый предоставляется налоговый вычет. Кроме того, в новой форме декларации появились дополнительные строки, в которых следует указать сумму имущественного налогового вычета, предоставленного работодателем на основании выданного на- логовой инспекцией уведомления: -по расходам на новое строительство или приобретение жилья в отче- тном году (строка 180) и в предыдущие налоговые периоды (строка 190); -по процентам, уплаченным по целевым займам (кредитам) в отчетном году (строка 120) и в предыдущие налоговые периоды (строка 150). Также отдельно следует указывать сумму имущественного на- логового вычета, который был предоставлен в предыдущие налоговые периоды налоговым органом на основании налоговой декларации: по расходам на новое строительство или приобретение жилья (строка 110 и по процентам, уплаченным по целевым займам (кредитам) (строка 140). Эти изменения были внесены в связи с тем, что по сделкам, которые осуществлены после 1 января 2005 года, такой вычет предоставляется не только инспекциями, но и бухгалтерией организации, в которой работает налогоплательщик. Чтобы получить вычет в бухгалтерии, сотрудник должен представить заявление, а также Уведомление нало- гового органа, которое подтверждает право на получение имуществен- ного вычета (п. 3 ст. 220 НК РФ, в ред. Закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ)

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2006 г.