Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2009 г. N 09АП-7352/2009

г. Москва

20.05.2009 г.

N 09АП-7352/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 19.05.2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20.05.2009 г.

Дело N А40-54106/08-14-226

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Крекотнева С.Н.

судей: Кольцовой Н.Н., Порывкина П.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.12.2008 г.

по делу N А40-54106/08-14-226, принятое судьей Коноваловой Р.А.

по иску (заявлению) ОАО "Российские железные дороги"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Полехин Д.М. по доверенности от 29.12.2006 г. N 1031-Д, Гулимова Е.Б. по доверенности от 17.12.2007 г. N 1289-Д,

от ответчика (заинтересованного лица): Павлюченко М.Ю. по доверенности от 26.12.2008 г. N 03-03/03

УСТАНОВИЛ

ОАО "Российские железные дороги" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительным решения от 17.03.2008 г. N 14/852 в части доначисления НДС за февраль 2007 года в размере 58 906 руб.

Решением суда от 23.12.2008 г. заявленные обществом требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что оспариваемое по делу решение Инспекции является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, отказать в удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что заявителем пропущен установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для представления декларации, в которой общество вправе заявить к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам в феврале, марте, мае, июле, августе 2004 года.

ОАО "Российские железные дороги" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 20.09.2007 г. общество представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 уточненную налоговую декларацию по НДС за февраль 2007 года.

В представленной налоговой декларации в графе 4 раздела 5 обществом по коду операции 1010415 была заявлена сумма налоговых вычетов в размере 1 294 406 141 руб., в том числе сумма НДС, исчисленная при получении авансовых платежей в период февраль-август 2004 г.:

в феврале 2004 года в сумме 957 руб.;

в марте 2004 года в сумме 136 руб.;

в мае 2004 года в сумме 378 руб.;

в июле 2004 года в сумме 6 332 руб.;

в августе 2004 года в сумме 51 103 руб.

В целях подтверждения права налогоплательщика на применение налогового вычета заявителем в налоговый орган были представлены отчет за февраль 2007 года, а также документы (платежные документы, подтверждающие получение авансового платежа, счета-фактуры, оформленные при получении авансовых платежей, счета-фактуры, выставленные согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых были получены авансовые платежи, справки о движении средств и иные документы).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 вынесено спариваемое по делу решение от 17.03.2008 г. N 14/852, обжалуемой частью которого заявителю доначислен НДС за февраль 2007 года в размере 58 906 руб.

Указанное решение Инспекции мотивировано тем, что общество неправомерно предъявило к вычету НДС в сумме 58 906 руб. (гр. 4 Раздела 5 налоговой декларации по коду 1010415) в связи с пропуском заявителем установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока на представление декларации, в которой он был вправе отразить вычеты сумм налога, уплаченных поставщикам в феврале, марте, мае, июле, августе 2004 года.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 58 906 руб. является незаконным, а требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой - налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычеты по НДС не позднее трех лет с окончания налогового периода, в котором у него возникло право на применение налоговых вычетов.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров, названным в п.п. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные названной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией должен представить в налоговый орган документы, названные в пункте 1 данной статьи.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов, относящихся к реализации товара на экспорт, возникает у налогоплательщика только в том налоговом периоде, в котором он подтвердил право на применение налоговой ставки 0 %.

Поскольку операции, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой ставки 0 %, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Данная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 г. N 6631/06.

Следовательно, соответствующим налоговым периодом в смысле, придаваемом ему п. 2 ст. 173 НК РФ, является налоговый период, в котором налогоплательщик подтвердил право на применение налоговой ставки 0 % и получил право на заявление налоговых вычетов, относящихся к этим операциям.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода по правилам, установленным ст. 176 НК РФ.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.11.2006 г. N 9196/06.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок начинает исчисляться по окончании того налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет соответствующей суммы налога.

Таким образом, право на вычет сумм налога, исчисленных при получении авансовых платежей в счет реализации, облагаемой по ставке 0 %, налогоплательщик в силу п. 9 ст.167 НК РФ, п.п. 3 и 6 ст. 172 НК РФ приобретает, когда им собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Указанные вывод подтверждаются сложившейся судебно-арбитражной практикой: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.02.2008 г. N КА-А40/14253-07-П, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.10.2007 г. N КА-А40/10386-07, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.09.2007 г. N КА-А40/10066-07, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.09.2007 г. N КА-А40/9239-07.

В обоснование оспариваемого по делу решения и доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что установленный п. 2 ст. 173 НК РФ срок должен исчисляться по окончании того налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет соответствующей суммы налога.

Вопреки указанным доводам Инспекции, норма п. 2 ст. 173 НК РФ применяется только в том случае, если в налоговой декларации налогоплательщик заявил сумму налога к возмещению (сумма заявленных налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога к уплате).

Как видно из Раздела 1 уточненной налоговой декларации за февраль 2007 года, общество сумму налога к возмещению не заявляло (строка 050).

В строке 040 этого раздела налоговой декларации заявлен налог к уплате в размере 4 483 277 115 руб.

Право на вычет сумм налога, исчисленных при получении авансовых платежей в счет реализации, облагаемой по ставке 0%, налогоплательщик в силу п. 9 ст. 167 НК РФ, п.п. 3 и 6 ст. 172 НК РФ приобретает, когда им собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Поскольку реализация услуг в счет указанных авансовых платежей была осуществлена в феврале 2007 года и комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 %, был собран в феврале 2007 года, право на вычет сумм НДС, исчисленных с авансовых платежей, возникло у ОАО "РЖД" также в феврале 2007 года.

Учитывая изложенное, ОАО "РЖД" обоснованно заявило к вычету указанные суммы в декларации февраля 2007 года.

По мнению Инспекции, трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК России, следует исчислять с момента уплаты НДС в бюджет, то есть в данном случае с даты получения авансовых платежей.

Суд апелляционной инстанции считает, что данный вывод Инспекции не соответствует буквальному толкованию п. 2 ст. 173 НК РФ, поскольку в момент получения авансовых платежей и исчисления соответствующих сумм налога, налогоплательщик, как было указано выше, не приобретает право на вычеты.

Доводы Инспекции о недоказанности того обстоятельства, что указанные налоговые вычеты являются суммами НДС, ранее исчисленными с предоплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг), опровергаются представленными в материалы доказательствами и отклоняются апелляционным судом как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.12.2009г. по делу N А40-54106/08-14-226 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.Н. Кольцова П.А. Порывкин