Порядок заполнения декларации по ЕНВД в 2006 году (Д.А. Прокофьев, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 4, апрель 2006 г.)

Порядок заполнения декларации по ЕНВД в 2006 году

Минфин РФ утвердил новую форму декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения (приказ от 17 января 2006 г. N 8н). Отчетность в новом виде нужно представлять, начиная с 1 квартала 2006 года. То есть московские и питерские предприниматели, а также региональные налогоплательщики (в тех субъектах РФ, где до начала текущего года были приняты нормативные правовые акты о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД) впервые представят новую декларацию до 20 апреля 2006 года.

Предположим, орган местного самоуправления не ввел с 2006 года "вмененный" режим на территории муниципального образования (в субъектах РФ, кроме Москвы и Санкт-Петербурга). Тогда на территории данного района или округа применение ЕНВД до 1 января 2007 года регулируется "старым" законом соответствующей административно-территориальной единицы (подп. 3 ст. 7 Закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). Значит, в таких муниципальных образованиях (МО) декларацию по ЕНВД в 2006 году следует представлять по форме, которая применялась в 2005 году (утв. приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 96н).

Титульная часть и раздел 1

В титульной части новой декларации по ЕНВД значимых изменений не произошло. Законодатели убрали поля "По месту осуществления деятельности" (нужное поле отмечалось "галочкой") и добавили поле "Код города и номер контактного телефона налогоплательщика".

В разделе 1 появилось несколько отдельных блоков, состоящих из строки 020 "Код по ОКАТО" (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) и строки 030 "Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)". Таким образом, предполагается, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории нескольких МО, должны исчислять ЕНВД отдельно по каждому району или округу. При этом нужно подавать одну (сводную) декларацию по месту своей регистрации. Каждый блок раздела 1 заполняется по данным соответствующего тому же коду ОКАТО раздела 3.1.

Расчет ЕНВД (раздел 2)

Предприниматель заполняет раздел 2 декларации отдельно по каждому виду осуществляемой им деятельности. Например, если организация одновременно осуществляет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги. При этом по строке 010 указывается код вида деятельности в соответствии с приложением N 2 к Порядку заполнения декларации (табл. 1).

Раздел 2 декларации также составляется отдельно по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. По строке 020 нужно указать полный адрес места осуществления предпринимательской деятельности, а по строке 030 - код соответствующего муниципального образования (по ОКАТО). Предприниматель должен учесть, что если код состоит менее чем из 11 знаков, то вписывать цифру все равно нужно с первой ячейки. А в оставшихся клеточках достаточно поставить нули.

Если налогоплательщик работает в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, и ведет одинаковую деятельность, то раздел 2 декларации заполняется по каждому месту (например, по месту нахождения каждой торговой точки).

В следующей таблице этого раздела (строки 040-140) предприниматель должен рассчитать ЕНВД для данных вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

По строке 040 указывается значение базовой доходности в месяц (ст. 346.29 НК РФ).

Таблица 1

Коды для видов деятельности,
которые могут быть переведены на ЕНВД в 2006 г.

Код вида деятель- ности	Виды деятельности	Физические показатели	Базовая доходность на ед. показателя в месяц (руб.)
1	2	3	4
01	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
02	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
03	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
04	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
05	Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
06	Розничная торговля, осуществляе- емая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
07	Розничная торговля, осуществляе- мая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торго- вых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
08	Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подак- цизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драго- ценных камней, оружием и патро- нами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бы- тового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
09	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
10	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
11	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
12	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
13	Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
14	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллей- бусах, легковых и грузовых авто- мобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных су- дах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
15	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
16	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

По строкам 050-070 предприниматель указывает значение физического показателя, соответствующего данному виду деятельности за каждый месяц отчетного квартала. Следует отметить, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах (в т.ч. площадь торгового зала, среднесписочная численность работников).

В строку 080 налогоплательщик должен вписать значение коэффициента-дефлятора на соответствующий год (индекс изменения потребительских цен на товары, работы, услуги, определяемый по данным предыдущего года). Этот индекс ежегодно устанавливается Минэкономразвития РФ. В 2006 году коэффициент-дефлятор равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277). Значение корректирующего коэффициента К1 указывается без округления.

В строке 090 нужно отметить значение коэффициента К2, которое определяется для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год. Значение может быть в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Его значения могут зависеть от ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, режима работы, места осуществления деятельности, а также от других факторов, влияющих на уровень доходности.

Особенно следует подчеркнуть, что с 2006 года коэффициент К2 определяется с учетом фактического периода времени осуществления деятельности в данном месяце. Значение К2 нужно дополнительно умножать на дробь, определяемую как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца, за который производится расчет, к общему количеству календарных дней в данном календарном месяце (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Из этого явно следует, что в разных месяцах К2 может иметь разные значения. Однако отразить это в декларации невозможно, так как одна и та же строка 090 используется для расчета вмененного дохода за все три месяца налогового периода. Значение корректирующего коэффициента К2 округляется до третьего знака после запятой.

Строка 100 рассчитывается как сумма строк 110, 120, 130 (налоговые базы за каждый месяц квартала), которые, в свою очередь, можно рассчитать по следующим формулам:

     Стр. 110 = стр. 040 х стр. 050 х стр. 080 х стр. 090

     Стр. 120 = стр. 040 х стр. 060 х стр. 080 х стр. 090

     Стр. 130 = стр. 040 х стр. 070 х стр. 080 х стр. 090

Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях с использованием стандартных правил округления. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Строка 140 определяется как база за налоговый период (стр. 100), умноженная на ставку ЕНВД 15 процентов.

Расчет суммы ЕНВД за налоговый период (раздел 3)

В разделе 3 определяется общая сумма ЕНВД, которая должна быть уплачена налогоплательщиком за квартал. Итоговые показатели по всем разделам 2 суммируются, затем полученный результат уменьшается на величину налоговых вычетов.

По строке 010 предприниматель должен отразить сумму значений по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации (по всем видам и по всем местам осуществления деятельности).

Строка 020 имеет некорректную формулировку. Последняя сумма взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), исчисленных за квартал, должна уплачиваться не "в течение налогового периода", а уже в месяце, следующем за налоговым периодом (например, взносы, начисленные за март, уплачиваются по сроку до 15 апреля). Следует отметить, что в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 346.32 НК РФ) и в Порядке заполнения декларации используется хотя и не вполне однозначные, но более правильные формулировки ("за этот же период", "за налоговый период"). По мнению автора, в строке 020 раздела 3 должна быть указана сумма взносов на ОПС, начисленная за отчетный квартал и фактически уплаченная за отчетный квартал (в т.ч. в следующем месяце) к моменту представления декларации по ЕНВД в инспекцию. Также точно рассуждают и специалисты Минфина (письмо от 2 ноября 2005 г. N 03-11-05/94).

Взносы на ОПС, начисленные за соответствующий квартал, но не уплаченные (частично или полностью) на момент представления декларации в расчет не включаются и к вычету не принимаются. Если впоследствии предприниматель заплатит взносы, то он сможет представить в налоговый орган исправленную декларацию по ЕНВД за тот же квартал с уточнением суммы вычета. Налоговая служба считает, что суммы фиксированных платежей, уплаченных предпринимателем за свое пенсионное страхование (из расчета 150 рублей за месяц), нужно принимать к вычету в тех налоговых периодах по ЕНВД, в которых они были фактически уплачены (письмо МНС РФ от 2 марта 2004 г. N 22-2-14/336@).

Следует отметить, что для фиксированных платежей по ОПС установлен только окончательный срок уплаты - 31 декабря текущего года (постановление правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582). При этом авансовые платежи и сроки для промежуточной уплаты для этих взносов не установлены. Поэтому, если фиксированные платежи были уплачены единовременно за весь год в 4 квартале, то и к вычету их следует заявить в декларации по ЕНВД за 4 квартал. Если же фиксированные платежи за год были произведены досрочно (например, в 3 квартале), то и к вычету их следует заявить в декларации по ЕНВД за 3 квартал. Такие разъяснения содержит письмо Минфина РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-11-05/94.

Чиновники также считают, что индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму взносов на ОПС в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе (письмо МНС РФ от 2 марта 2004 г. N 22-2-14/336@):

- включить данную сумму взносов в декларацию по ЕНВД за 4 квартал истекшего года (если взносы на ОПС были уплачены до момента представления декларации по ЕНВД за 4 квартал);

- уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за указанный период, представив в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по ЕНВД (если взносы на ОПС были уплачены после момента представления декларации по ЕНВД за 4 квартал).

По строке 030 нужно указать общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, исчисленную исходя из средней зарплаты работников и фактически выплаченную в течение квартала. В данном случае в статье 346.32 Кодекса вообще не видна взаимосвязь между моментами начисления, выплаты и принятия к вычету указанных пособий. Однако в Порядке заполнения декларации так же, как и в самой декларации, используется формулировка "выплаченных в течение налогового периода".

Следует отметить, что, в соответствии со статьей 2 Закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с плательщиками ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается:

- за счет средств ФСС РФ в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ. Размер МРОТ с января по апрель 2006 года составляет 800 рублей, с мая 2006 года - 1100 рублей (Закон от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ);

- за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.

Таким образом, при исчислении ЕНВД принимаются к вычету (и отражаются по строке 030 раздела 3 декларации) только те части пособий, которые не финансируются ФСС РФ и выплачиваются за счет средств самих работодателей.

По строке 040 указывается общая сумма вычета за налоговый период. Она определяется как сумма взносов на ОПС (уплаченных как на работников, так и на индивидуального предпринимателя в виде фиксированных платежей) и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя (сумма строк 020 и 030). Но она не может превышать 50 процентов от общей суммы исчисленного ЕНВД (не более, чем строка 010 х 50%). Кстати, ограничение на размер вычета имеет такую форму только с 2006 года (новая ред. п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Ранее ограничивался только вычет в части взносов на ОПС, а пособия по временной нетрудоспособности принимались к вычету в фактическом размере.

Строка 050 рассчитывается как общая сумма исчисленного ЕНВД за минусом вычета (стр. 010 - стр. 040).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджеты муниципальных образований (раздел 3.1)

Предприниматель составляет раздел 3.1 отдельно для каждого МО, на территории которого он работает (отдельно для каждого кода ОКАТО, указанного в строках 020 раздела 1 декларации). Данные коды ОКАТО проставляются в строках 010 соответствующих им разделов 3.1.

В строке 020 указывается налоговая база, исчисленная по декларации в целом (по всем видам деятельности и по всем местам ее осуществления). Для этого нужно сложить строки 100 по всем заполненным разделам 2.

По строке 030 отражается налоговая база только в части деятельности, осуществляемой на территории МО с кодом ОКАТО, указанным в строке 010 данного раздела 3.1. Налогоплательщик может работать в нескольких местах на территории одного муниципального образования (или осуществлять несколько видов деятельности, переведенных на ЕНВД). Он при расчете строки 030 будет складывать показатели всех разделов 2, относящихся к данному округу или району (в которых указан тот же самый код ОКАТО).

По строке 040 рассчитывается сумма ЕНВД, которая должна быть уплачена в бюджет МО, для которого составляется раздел 3.1. При этом сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по декларации в целом (строка 050 раздела 3), распределяется по муниципальным образованиям пропорционально налоговым базам, сформированным в каждом из них. Механизм расчета представлен в таблице 2.

Таблица 2

стр. 040 раздела 3.1 =	стр. 050 раздела 3 х	стр. 030 раздела 3.1 / стр. 020 раздела 3.1
ЕНВД к уплате в бюджет МО, для которого составляется данный раздел 3.1	Общая сумма ЕНВД к уплате по деклара- ции	Доля, которую составляет налоговая база по данному МО в общей налоговой базе по декларации

Этот алгоритм расчета означает, что общая сумма вычета (взносы на ОПС и пособия по временной нетрудоспособности), рассчитанная в разделе 3, распределяется между МО пропорционально соответствующим налоговым базам по ЕНВД. Данные из каждого раздела 3.1 нужно перенести в общий раздел 1. Причем код ОКАТО (строка 010 раздела 3.1) указывается в одной из строк 020 раздела 1, а сумма к уплате в бюджет соответствующего муниципального образования (итоговая строка 040 раздела 3.1) - в располагающейся ниже строке 030 раздела 1.

Следовательно, сумма строк 040 по всем разделам 3.1 (и сумма всех строк 030 из общего раздела 1) должна совпадать с общей суммой ЕНВД к уплате по декларации, то есть со строкой 050 из общего раздела 3.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель в 1 квартале 2006 года осуществляет в 1 квартале 2006 года единственный вид деятельности - розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 40 квадратных метров и через ларек (не имеющий торгового зала). Магазин и ларек находятся на территории разных МО.

Значение коэффициента К2 для магазина составляет 0,7, а для ларька - 1.

Поскольку предприниматель торговал в розницу в магазине и ларьке в течение всего квартала, то ему не нужно корректировать К2 на фактическое время осуществления деятельности.

За 1 квартал 2006 года на заработную плату всех работников были начислены взносы на ОПС в сумме 12 тысяч руб. К моменту представления декларации по ЕНВД (срок представления - 20 апреля 2006 г.) эти взносы были уплачены в полном объеме. В феврале 2006 года одному из работников было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 3 тысячи руб. В т.ч. 400 руб. - за счет средств ФСС (работник болел 1/2 месяца, поэтому ФСС возмещает только 1/2 МРОТ), 2600 руб. - за счет работодателя. Фиксированные платежи на пенсионное страхование самого предпринимателя в 1 квартале не уплачивались.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕНВД за 1 квартал 2006 года.

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (для магазина)

                                                        /---\

 Код предпринимательской деятельности (код строки 010)  |0|6|

                                                        \---/

 Адрес места предпринимательской деятельности (код строки

 020) /фактический адрес магазина/

 Код по ОКАТО (код строки 030)       |* |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                     \----------------------/

 /код ОКАТО муниципального образования, на территории

 которого находится магазин/

Показатели	Код	Значение	Источник/Расчет
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	1 800	ст. 346.29 НК РФ
Величина физического показателя за
Январь месяц	050	40	Правоустанавл. док-ты
Февраль месяц	060	40	Правоустанавл. док-ты
Март месяц	070	40	Правоустанавл. док-ты
Корректирующий коэффициент К1	080	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277
Корректирующий коэффициент К2	090	0,7	Закон субъекта РФ или постановление органа местного самоуправления
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений строк 110-130), в том числе за	100	171 159	57 053 + 57 053 + 57 053
Январь месяц (стр. 040 х стр. 050 х стр. 080 х стр. 090)	110	57 053	1 800 х 40 х 1,132 х 0,7
Февраль месяц (стр. 040 х стр. 060 х стр. 080 х стр. 090)	120	57 053	1 800 х 40 х 1,132 х 0,7
Март месяц (стр. 040 х стр. 070 х стр. 080 х стр. 090)	130	57 053	1 800 х 40 х 1.132 х 0,7
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (стр. 100 х 15/100)	140	25 674	171 159 х 15%

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (для ларька)

                                                        /---\

 Код предпринимательской деятельности (код строки 010)  |0|7|

                                                        \---/

 Адрес места предпринимательской деятельности (код строки

 020) /фактический адрес ларька/

 Код по ОКАТО (код строки 030)       |* |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                     \----------------------/

 /код ОКАТО муниципального образования, на территории

 которого находится ларек/

Показатели	Код	Значение	Источник/Расчет
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	9 000	ст. 346.29 НК РФ
Величина физического показателя за
Январь месяц	050	1
Февраль месяц	060	1
Март месяц	070	1
Корректирующий коэффициент К1	080	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277
Корректирующий коэффициент К2	090	1	Закон субъекта РФ или постановление органа местного самоуправления
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений строк 110-130), в том числе за	100	30 564	10 188 + 10 188 + 10 188
Январь месяц (стр. 040 х стр. 050 х стр. 080 х стр. 090)	110	10 188	9 000 х 1 х 1,132 х 1
Февраль месяц (стр. 040 х стр. 060 х стр. 080 х стр. 090)	120	10 188	9 000 х 1 х 1,132 х 1
Март месяц (стр. 040 х стр. 070 х стр. 080 х стр. 090)	130	10 188	9 800 х 1 х 1.132 х 1
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (стр. 100 х 15/100)	140	4 585	30 564 х 15%

Раздел 3. Расчет суммы ЕНВД за налоговый период
(по декларации в целом)

Показатели	Код	Значение	Источник/Расчет
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 140 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	30 259	Раздел 2 по магазину и раздел 2 по ларьку 25 674 + 4 585
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование	020	12 000	Расчет авансовых платежей по взносам на ОПС за 1 квартал 2006 года
Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД	030	2 600	Специальный расчет
Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код стр. 020 + код стр. 030), уменьшающая (но не более, чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код стр. 010)	040	14 600	Так как 14 600 < 15 130 (30 259 х 50%)
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 040)	050	15 659	30 259 - 14 600

Раздел 3.1. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый
период (код строки 030 раздела 1 декларации)
(для МО, на территории которого находится магазин)

                                     /----------------------\

 Код по ОКАТО (код строки 030)       |* |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                     \----------------------/

 /код ОКАТО муниципального образования, на территории

 которого находится магазин/

Показатели	Код	Значение	Источник/Расчет
Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО (сумма кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации)	020	201 723	Раздел 2 по магазину и раздел 2 по ларьку 171159 + 30564
Налоговая база, исчисленная по данному коду ОКАТО (сумма кодов строк 100 всех разделов 2 декларации по коду ОКАТО, указанному по коду стр. 010)	030	171 159	Раздел 2 по магазину
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	040	13 286	Общая сумма ЕНВД к уплате по декларации х доля налоговой базы, приходящаяся на магазин 15 659 х (171 159 / 201 723)

Раздел 3.1. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый
период (код строки 030 раздела 1 декларации)(для муниципального
образования, на территории которого находится ларек)

                                     /----------------------\

 Код по ОКАТО (код строки 030)       |* |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                     \----------------------/

 /код ОКАТО муниципального образования, на территории

 которого находится ларек/

Показатели	Код	Значение	Источник/Расчет
Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО (сумма кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации)	020	201 723	Раздел 2 по магазину и раздел 2 по ларьку 171159 + 30564
Налоговая база, исчисленная по данному коду ОКАТО (сумма кодов строк 100 всех разделов 2 декларации по коду ОКАТО, указанному по коду стр. 010)	030	30 564	Раздел 2 по ларьку
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	040	2 373	Общая сумма ЕНВД к уплате по декларации х доля налоговой базы, приходящаяся на магазин 15 659 х (30 564 / 201 723)

Раздел 1. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет
по данным налогоплательщика
(по декларации в целом, заполняется в последнюю очередь)

              Показатели                 Код                      Значения показателей

                                       строки

                                                /---------------------------------------\

  Код бюджетной классификации            010    |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                                \---------------------------------------/

  Заполняется по данным раздела 3.1 для магазина

                                                /---------------------\

  Код по ОКАТО                           020    |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                                \---------------------/

  Сумма единого налога,                         /-----------------------------\

  подлежащая уплате в бюджет за          030    |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|1|3|2|8|6|

  налоговый период (руб.)                       \-----------------------------/

  Заполняется по данным раздела 3.1 для ларька

                                                /---------------------\

  Код по ОКАТО                           020    |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                                \---------------------/

  Сумма единого налога,                         /-----------------------------\

  подлежащая уплате в бюджет за          030    |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|2|3|7|3|

  налоговый период (руб.)                       \-----------------------------/

Пример 2

Индивидуальный предприниматель осуществляет в 4 квартале 2006 года единственный вид деятельности - оказание бытовых услуг населению.

Значение коэффициента К2 для бытовых услуг данного вида, установленное субъектом РФ (или органом местного самоуправления), на территории которого осуществляется деятельность, составляет 0.4. Предприниматель оказывал бытовые услуги населению в течение всего квартала, поэтому ему не нужно корректировать К2 на фактическое время осуществления.

Предприниматель не использует наемный труд. В декабре 2006 года он уплатил фиксированные платежи на пенсионное страхование самого себя за весь 2006 год в сумме 150 руб. х 12 мес. = 1800 руб.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕНВД за 4 квартал 2006 года.

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности

                                                                 /---\

   Код вида предпринимательской деятельности (код строки 010)    |0|1|

                                                                 \---/

 Адрес места предпринимательской деятельности (код строки 020)

 /фактический адрес места осуществления деятельности/

                                     /----------------------\

 Код по ОКАТО (код строки 030)       |* |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                     \----------------------/

 /код ОКАТО муниципального образования, на территории

 которого осуществляется деятельность/

Показатели	Код	Значение	Источник/Расчет
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	7 500	ст. 346.29 НК РФ
Величина физического показателя за
Январь месяц	050	1	Кол-во работников равно 1, так как не ис- пользуется наемный труд
Февраль месяц	060	1
Март месяц	070	1
Корректирующий коэффициент К1	080	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277
Корректирующий коэффициент К2	090	0,4	Закон субъекта РФ или постановление органа местного самоуправления
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений строк 110-130), в том числе за	100	10 188	3 396 + 3 396 + 3 396
Январь месяц (стр. 040 х стр. 050 х стр. 080 х стр. 090)	110	3 396	7 500 х 1 х 1,132 х 0,4
Февраль месяц (стр. 040 х стр. 060 х стр. 080 х стр. 090)	120	3 396	7 500 х 1 х 1,132 х 0,4
Март месяц (стр. 040 х стр. 070 х стр. 080 х стр. 090)	130	3 396	7 500 х 1 х 1.132 х 0,4
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (стр. 100 х 15/100)	140	1 528	10 188 х 15%

Раздел 3. Расчет суммы ЕНВД за налоговый период

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|            Показатели             | Код |   Значение   |            Источник/Расчет              |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Сумма исчисленного  единого  налога| 010 |    1 528     |Раздел 2                                                  |

|на вмененный доход (сумма  значений|     |              |                                         |

|кодов   стр. 140  всех  заполненных|     |              |                                         |

|разделов 2 декларации)             |     |              |                                         |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Сумма    страховых    взносов    на| 020 |   1 800*(1)  |Платежные документы                      |

|обязательное пенсионное страхование|     |              |                                         |

|работников,              уплаченных|     |              |                                         |

|налогоплательщиком    в     течение|     |              |                                         |

|налогового  периода   (в   пределах|     |              |                                         |

|исчисленных сумм) в соответствии  с|     |              |                                         |

|законодательством  РФ  при  выплате|     |              |                                         |

|вознаграждений работникам,  занятым|     |              |                                         |

|в        сферах        деятельности|     |              |                                         |

|налогоплательщика,    по    которым|     |              |                                         |

|уплачивается ЕНВД,  и  (или)  сумма|     |              |                                         |

|страховых    взносов     в     виде|     |              |                                         |

|фиксированных платежей,  уплаченных|     |              |                                         |

|индивидуальным предпринимателем  за|     |              |                                         |

|свое страхование                   |     |              |                                         |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Сумма   выплаченных    в    течение| 030 |      0       |                                         |

|налогового   периода   из   средств|     |              |                                         |

|налогоплательщика    пособий     по|     |              |                                         |

|временной        нетрудоспособности|     |              |                                         |

|работникам,   занятым   в    сферах|     |              |                                         |

|деятельности,      по       которым|     |              |                                         |

|уплачивается ЕНВД                  |     |              |                                         |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Общая  сумма  страховых  взносов  и| 040 |    764*(2)   |Так как 1 800 > 764 (1 528 х 50%), к  вы-|

|пособий        по         временной|     |              |чету принимается только 764              |

|нетрудоспособности (код стр. 020  +|     |              |                                         |

|код стр. 030), уменьшающая  (но  не|     |              |                                         |

|более,   чем    на    50%)    сумму|     |              |                                         |

|исчисленного ЕНВД (код стр. 010)   |     |              |                                         |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Сумма  ЕНВД,  подлежащая  уплате  в| 050 |    764       |1 528  - 764                             |

|бюджет  за  налоговый  период  (код|     |              |                                         |

|стр. 010 - код стр. 040)           |     |              |                                         |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|    *(1)  В данном случае автор придерживается  логики  разъяснений  Минфина  РФ, согласно которым|

|фиксированные платежи на ОПС заявляются в декларации по ЕНВД в тех налоговых периодах (кварталах),|

|в которых они были фактически уплачены. В данном примере вся годовая сумма  взносов  на  ОПС  ука-|

|зывается в декларации по ЕНВД за 4 квартал, и предъявить ее к вычету  в полном  объеме  невозможно|

|из-за ограничения по размеру вычета.                                                              |

|    *(2) Для  использования  вычета в  максимально   возможном   размере предпринимателю следовало|

|уплачивать  фиксированные  платежи на ОПС в течение года равными долями поквартально (1800 руб.  /|

|4  =  450   руб. в  течение каждого квартала). В этом случае  в  каждом квартале уплаченные взносы|

|на ОПС можно было бы предъявить к вычету в полном объеме (т.к. 450 руб. < 1528 х 50% = 764  руб.),|

|и общие платежи ЕНВД за год уменьшились бы не на 764 руб. (как в примере), а на 1800 руб.         |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Раздел 3.1. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет
за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)
(для МО, на территории которого находится магазин)

                                     /----------------------\

 Код по ОКАТО (код строки 030)       |* |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                     \----------------------/

 /код ОКАТО муниципального образования, на территории

 которого находится магазин/

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|            Показатели             | Код |   Значение   |            Источник/Расчет              |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Налоговая база, исчисленная по всем| 020 |   10 188     |Раздел 2                                                  |

|кодам ОКАТО (сумма кодов строк  100|     |              |                                         |

|всех   заполненных    разделов    2|     |              |                                         |

|декларации)                        |     |              |                                         |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Налоговая  база,   исчисленная   по| 030 |   10 188     |Раздел 2                                 |

|данному  коду  ОКАТО  (сумма  кодов|     |              |                                         |

|строк   100   всех    разделов    2|     |              |                                         |

|декларации    по    коду     ОКАТО,|     |              |                                         |

|указанному по коду стр. 010)       |     |              |                                         |

|-----------------------------------+-----+--------------+-----------------------------------------|

|Сумма ЕНВД,  подлежащая  уплате  за| 040 |    764       |Совпадает с общей суммой ЕНВД к уплате по|

|налоговый  период  (указывается  по|     |              |декларации, т.к. деятельность осуществля-|

|коду   строки   030    раздела    1|     |              |ется на территории одного МО)            |

|декларации)                        |     |              |764 х (10 188 / 10 188)                  |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Раздел 1. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по данным
налогоплательщика (заполняется в последнюю очередь)

              Показатели                 Код                      Значения показателей

                                       строки

                                                /---------------------------------------\

  Код бюджетной классификации            010    |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                                \---------------------------------------/

                                                /---------------------\

  Код по ОКАТО                           020    |*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|*|

                                                \---------------------/

  Сумма единого налога,                         /-----------------------------\

  подлежащая уплате в бюджет за          030    |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|7|6|4|

  налоговый период (руб.)                       \-----------------------------/

Д.А. Прокофьев,

консультант Северо-Западного Территориального Института

Профессиональных Бухгалтеров,

преподаватель учебных центров: Институт экономики и права,

Институт повышения квалификации "Телеком"

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 4, апрель 2006 г.