Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2009 г. N 09АП-8473/2009

г. Москва

Дело N А40-521/09-141-3

08 июня 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена "04" июня 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "08" июня 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Порывкина П.А.,

судей: Крекотнева С. Н., Кольцовой Н. Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "МосШинПром"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.04.2009 г.

по делу N А40-521/09-141-3, принятое судьей Дзюбой Д.И.

по иску (заявлению) ООО "МосШинПром"

к ИФНС России N 27 по г. Москве

о признании незаконными решений

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Истомин А.А. по доверенности от 26.12.2008 г., паспорт 01 08 255606 выдан 14.10.2008 г.

от ответчика (заинтересованного лица): Пермякова Е.А. по доверенности N 5 от 11.01.2009 г., удостоверение УР N 412664

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по г. Москве о признании незаконными Решения ответчика "Об отказе в возмещении сумм НДС, заявленного к возмещению" N 5к/08-16332 от 31 октября 2008 года, а также Решения "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 5 к/08-16331 от 31 октября 2008 года.

Исковые требования мотивированны тем, что обжалуемые решения налогового органа вынесены с нарушением норм действующего налогового законодательства. Заявитель указывает, что, несмотря на своевременное и полное представление всех необходимых документов в соответствии с требованиями ст.ст. 169-172 НК РФ, последнему было необоснованно отказано в праве на возмещение сумм налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.04.2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд первой инстанции исходил из того, что представленные налогоплательщиком документы в подтверждение права на налоговый вычет по НДС, являются недостоверными и противоречивыми, деятельность налогоплательщика направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с принятым решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, заявленные исковые требования удовлетворить.

Заявитель в жалобе указывает, что он осуществляет реальную хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли, документы в обоснование права на налоговый вычет оформлены надлежащим образом и представлены в налоговый орган в установленном порядке, доводы инспекции о недобросовестности заявителя являются необоснованными.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу общества, в которых оно возражает против доводов жалобы, считая их необоснованными, просит оставить ее без удовлетворения, а решение суда - без изменения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителей сторон, поддержавших свои правовые позиции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 27 по г. Москве в рамках камеральной налоговой проверки в отношении ООО "МосШинПром" (заявитель) было вынесено Решение об отказе в возмещении сумм НДС N 5к/08-16332 от 31 октября 2008 года. Решением того же налогового органа от 31 октября 2008 года N 5к/08-16331 заявитель был также привлечен к налоговой ответственности.

В соответствии с указанными решениями, налоговый орган отказал заявителю в предоставлении налогового вычета, предусмотренного действующим налоговым законодательством, сделав вывод о получении им необоснованной налоговой выгоды.

Оценив в совокупности все имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает выводы, сделанные судом первой инстанции правомерными, а доводы апелляционной жалобы - направленными на переоценку установленных по делу обстоятельств, и подлежащими отклонению.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью "МосШинПром" ИНН/КПП 7727627679/772701001 представленной 21 апреля 2008 г. в Инспекцию ФНС России N 27 по г. Москве за период I квартал 2008 г.

Проверка начата 21 апреля 2008 г., окончена 21 июля 2008 г.

В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

Выставлено требование о предоставлении документов N 19-10в/15 от 21.04.2008г.

В адрес Генерального директора ООО "МосШинПром", Сигурина СМ. направлена повестка о вызове в качестве свидетеля. До настоящего времени Сигурин С.М. в Инспекцию не явился. В ОНП МВД по ЮЗАО г. Москвы направлен запрос о содействии в розыске Сигурина СМ.

Запрос в ООО КБ "ХИМЭКСИМБАНК" N 19-10В/021724 от 28.04.2008г. о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "МосШинПром". Получен ответ от 07.05.2008г. подтверждающий движение денежных средств.

Запрос в ООО КБ "ХИМЭКСИМБАНК" N 19-10В/017367 от 26.05.2008г. о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Риелт Ко" (Арендатор). Получен ответ вх. N 044459 от 23.06.2008г. о том, что движение денежных средств по расчетном) счету проверяемой организации в период с 29/02/20()8г. (с момента открытия счета) но 01/04/2008 г. не происходило.

Запрос в КБ "Юниаструм банк" N 19-10В/031606 от 07.06.2008г. о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Шинная компания" (Продавец). Получен ответ вх. N 049348 от 09.07.2008г.) о том, что движение денежных средств по расчетному счету проверяемой организации в период с 01/01/2008 г. по 01/04/2008 г. не происходило.

Запрос в ООО КБ "ХИМЭКСИМБАНК" N 19-10В/031604 от 07.06.2008г. о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "МХМ-финанс" (Заимодавец). До момента написания справки ответ не получен.

Поручение об истребовании документов N 19-10в/0023533@ от 07.05.2008г. и Сопроводительное письмо N 19-10в/0023534@ от 07.05.2008г. направлено МИФНС России N 1 по г. Москве для проведения встречной проверки ООО "Шинная компания" (Продавец) (99,97 % доли вычета) направлен. Получен ответ N 035789 от 21.05.2008г.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 1 квартала 2008 г., сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (услуг), подлежащая вычету составила 18 854 162 руб.

Организация в обосновании налоговых вычетов представила документы: договора, акты приема-передачи имущества, счета-фактуры.

В ходе анализа представленной книги покупок за 1 квартал 2008 г., а также комплекта документов установлено, что ООО "МосШинПром" (г. Москва) в соответствии с договорами купли-продажи:

- N 01/И от 01.02.2008г.

- N 02/И от 01.02.2008г., заключенными с ООО "Шинная компания" (Продавец: г. Москва) приобрели в собственность оборудование (Сборочные станки, насосы, компьютеры, кассовые аппараты, вентиляторы и т.д.) в количестве и комплектации согласно Приложению N 1.

Общая стоимость имущества составляет 123 594 323 руб., в т.ч. НДС 18 853 371руб.

Для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности между ООО "МосШинПром" и ООО "Шинная компания" в адрес Савченко П.А., являвшегося генеральным директором ООО "Шинная компания" до 05.06.2008 г. направлена повестка о вызове в качестве свидетеля. До настоящего времени Савченко П.А. в Инспекцию не явился. В ОНП МВД по ЮЗАО по г. Москве направлен запрос о содействии в розыске Савченко П.А.

Направлен запрос в ИФНС России N 1 по г. Москве (от 07.05.2008 г. N 1е)-10в/0023533@,N 19-10в/0023534@,) в отношении продавца ООО "Шинная компания" (99,97 % доли вычета) об истребовании документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "МосШинПром".

05.06.2008 (вх. 040599) ООО "Шинная компания" представила документы в ИФНС России N 1 по г. Москве (на исх. N 16-17/276370 от 04.06.2008 г.), подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО "МосШинПром", а именно: книгу продаж, договора купли-продажи, счета-фактуры N 18 от 01.03.08 г. на сумму 106 229 250.98 руб.. в т.ч. НДС 16 204 462,01 руб., счет-фактуру N 11 от 01.03.08 г. на сумму 17 365 072,52 руб., в т.ч. НДС 2 648 909,37 руб.. Акты о приеме-передачи групп объектов основных средств. Представлено платежное поручение N 81 от 03.06.08 г. на уплату НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 5 053 руб. (с отметкой ООО КБ "Химэксимбанк"). Кроме того, представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 г. отправленная но почте в ИФНС России N 1 по г. Москве (отметка почты России от 21.04.08 г.). В ИФНС России N 1 по г. Москве данная декларация на 19.06.2008 не поступила. В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. отражены следующие показатели:

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (строка 040 раздела 1 декларации) - 5 053 руб.

По строке 180 раздела 3 - налоговая база по реализации товаров составляет 110 494 916 руб., сумма НДС 19 889 085 руб.; по строке 340 раздела 3 - общая сумма НДС, подлежащая вычету 19 884 032 руб.

Анализ представленной ООО "Шинная компания" налоговой декларации и книги продаж показал расхождение данных на сумму 5 308 964 руб.

При проведении проверки сделки купли-продажи имущества по договорам, заключенным между ООО "МосШинПром" и ООО "Шинная Компания" установлено следующее.

ООО "МосШинПром" представлены подтверждающие документы к договору 02/И купли-продажи от 01.02.2008 г. о покупке оборудования:

счет-фактура N 18 от 01.03.2008 г. на сумму 106 299 250.98 руб., в т.ч. НДС 16 204 462,01 руб.

Товарная накладная N 19 от 01.03.2008 г. общую сумму 106 299 250.98 руб., в т.ч. НДС 16 204 462.01 руб.

Акт о приеме-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) N 000000000000000019 от 01.03 2008 г. без указания стоимости (форма N ОС-16).

К договору 01/И купли-продажи от 01.02.2008 г. о покупке оборудования представлены следующие документы:

Счет-фактура N 11 от 01.03.2008 г. на общую сумму 17 365 072.52 руб. в т.ч. НДС 2 648 909.39 руб.

Товарная накладная N 11 от 01.03.2008 г. на общую сумму 17 365 072.52 руб. в т.ч. НДС 2 648 909.39 руб.

Акт приема-передачи оборудования без номера от 01.03.2008 г.

Акт приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) N А-000000000000000011 от 01.03 2008 г. без указания стоимости (форма NОС-1б).

Как указано в представленных накладных, грузоотправителем являлось ООО "Шинная компания", адрес: г. Москва ул. Н. Красносельская, д. 40/12, стр.20., грузополучатель - ООО "МосШинПром", адрес: г. Москве, ул. Каховка д. 20, стр.1. Акты о приеме-передаче имущества так же составлены в Москве.

В соответствии со статьей 92 Кодекса, сотрудниками Инспекции проведены осмотры зданий, расположенным по указанным адресам, в ходе которых установлено, что ООО "Шинная компания" и ООО "МосШинПром" по адресам, указанным в ЕГРЮЛ в качестве адресов местонахождения организаций не находятся. Составленные протоколы осмотра направлены в МИФНС России 46 по г. Москве. Так же установлено, что по адресам: г. Москва ул. Н. Красносельская, д. 40/12, стр.20 и г. Москве, ул. Каховка д. 20, стр. 1 находятся офисные здания. Складские помещения по вышеуказанным адресам отсутствуют.

ООО "МосШинПром" не представлены документы, подтверждающие место нахождения приобретенного имущества, а так же адрес, где фактически производилась передача имущества.

По условиям договора, оплата приобретенного имущества производится в течение 1 года с момента переда товара. До настоящего времени оплата по договору не производилась.

Согласно правовой позиции изложенной в Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации N 169-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога в бюджет в денежной форме. Поэтому положение пункта 2 статьи 171 Кодекса не может рассматриваться как препятствующее -при соблюдении указанного условия, вытекающего из природы налога на добавленную стоимость, - использованию любых законных гражданско-правовых способов реализации товаров (работ, услуг) и обусловленных этими способами форм фактической уплаты сумм налога и порядка осуществления права на возмещение уплаченного налога за счет средств федерального бюджета.

О получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды свидетельствуют следующие факты:

1. Процесс приобретения товара в период проведения финансово-хозяйственных операций между ООО "МосШинПром" и ООО "Шинная компания" не сопровождался его фактическим перемещением от продавца к покупателю, учитывая, что Акт приемки-передачи имущества от 01.03.2008 г. составлен в г. Москве, однако согласно договора аренды от 01.03.2008 г. с ООО "РиелтКо", имущество находится в г. Барнаул.

Транспортные накладные, подтверждающие транспортировку оборудования ООО "МосШинПром" не представлены. Таким образом, представленные налогоплательщиком сведения носят недостоверный и противоречивый характер.

2. Все организации данной сделки находятся в г. Москве по адресам "массовой регистрации", имеют численность не более 1-5 человек (за 1 квартал 2008 г.). Реальное место нахождение организации до настоящего момента не установлено.

3. У ООО "МосШинПром" отсутствуют складские помещения. Организацией не представлены документы, подтверждающие право собственности или аренды на объекты недвижимого имущества, в которых расположено приобретенное оборудование.

4. Оприходование имущества, договор, накладная, акт приемки - передачи, ввод в эксплуатацию произведен ООО "МосШинПром" одним днем - 01.03.2008 года.

5. Банковские счета организаций ООО "МосШинПром", а также его контрагентов (ООО "Шинная компания", ООО "МХМ-финанс", ООО "РиелтКо", ООО "Аскон") открыты в одном банке: ООО КБ "Химэксимбанк".

6. Оплата приобретенного имущества (компрессор, агрегаты, насосы, станок вырубной) ООО "МосШинПром" не производилась.

7. Согласно выписке банка ООО "МосШинПром", Инспекцией установлено, что в декабре 2007 г. осуществлялись платежи по возврату госпошлины за приобретенное право собственности недвижимого объекта. Инспекцией выставлено требование о представлении свидетельств на право собственности на недвижимое имущество и (или) договоров аренды недвижимого имущества, в котором располагается приобретенное оборудование. В связи с не представлением требуемых документов, организацией не подтвержден факт размещения оборудования.

Кроме того, из представленных документов не возможно определить нахождение приобретаемых основных средств. По представленному ответу в отношении ООО "Шинная компания", филиалов в субъектах РФ нет. В представленной декларации по имуществу за 1 квартал 2008 г. ООО "МосШинПром" строка 150 раздела 2 не заполнена. Соответственно, имущество, находящееся в других регионах РФ, организация не имеет.

На основании изложенного ООО "МосШинПром" в период 1 квартал 2008 года не правомерно приняло суммы НДС к возмещению из бюджета в размере 17 405 010 рублей. По результатам проведенных контрольных мероприятий установлена неуплата НДС в сумме 1 448 361 руб., в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ подлежит уплате штраф в размере 289 672 руб.

Нормы материального права были правильно применены судом, им было дано верное толкование. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.04.2009 г. по делу N А40-521/09-141-3 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

П.А. Порывкин

Судьи

Н.Н. Кольцова С.Н. Крекотнев