Мониторинг законодательства ("Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2006 г.)

Мониторинг законодательства

Налоговые отношения

Приказ Минфина России от 27.02.2006 N 30Н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения"

(Зарегистрирован в Минюсте России 15.03.2006 N 7583)

("Российская газета", 17.03.2006)

Минфин утвердил новую форму годовой декларации по взносам на обязательное пенсионное страхование.

Значительных изменений новая декларация не претерпела. В отличие от прежней, в разделе 1 новой декларации необходимо указывать не только суммы взносов за каждый месяц IV квартала отчетного года, но и их общую сумму в целом за год. Причем отдельно показывается сумма взносов на страховую и отдельно - на накопительную части пенсии.

Разделы 2, 2.1, и 2.3 по существу остались прежними. В разделе 2.2 указана действующая в настоящее время шкала регрессии, а прежний раздел (2.4), в котором приводился расчет права организации на применение регрессивной шкалы взносов, исключен.

Те организации, которые до утверждения новой формы декларации уже отчитались по старой форме, ничего пересдавать не должны.

Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61

"О вычете НДС по исправленному счету-фактуре"

Счета-фактуры, оформленные с нарушением правил, установленных ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом.

Если в счете-фактуре неправильно заполнен, например, юридический адрес покупателя, то покупатель не должен отражать такой счет-фактуру в книге покупок и не должен учитывать его при составлении декларации по НДС.

После внесения необходимых исправлений НДС по счету-фактуре принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура фактически получен покупателем.

Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/308

"О подразделениях организации использующих объекты обслуживающих производств и хозяйств"

При исчислении налога на прибыль организации должны отдельно определять налоговую базу по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

С 1 января 2006 г. из ст. 275.1 НК РФ исключено положение о том, что отдельно исчислять налоговую базу должны организации, именно обособленные подразделения которых используют такие объекты.

По разъяснению Минфина, в новой редакции ст. 275.1 НК РФ под подразделением следует понимать любое структурное подразделение организации, использующее объекты обслуживающих производств и хозяйств, вне зависимости от того, обособлено оно территориально от организации или нет.

Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247

"Об учете арендатором при исчислении налога на прибыль расходов на монтаж арендованного оборудования"

Организация может получить по договору в аренду оборудование, а работы по его монтажу оплатить сторонней организации.

По мнению Минфина, арендатор может учесть для целей налогообложения прибыли такие расходы по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если договором аренды обязанность выполнить монтаж не возложена на арендодателя.

Кроме этого Минфин уточнил, что с учетом положений ст. 272 НК РФ, расходы по монтажу оборудования следует учитывать в расходах с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, т.е. равными частями в течение срока действия договора аренды.

Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233

"О правилах включения в расходы остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного помещения после истечения срока договора аренды"

Арендатор с согласия арендодателя может выполнить работы по улучшению арендованного имущества. Если стоимость таких капитальных вложений не возмещается арендатору арендодателем, то амортизацию по ним при налогообложении прибыли начисляет арендатор. Норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, и амортизация начисляется в течение срока договора аренды имущества.

Минфин разъяснил, что при окончании договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по таким капитальным вложениям. Следовательно недоамортизированная часть неотделимых капитальных вложений в арендованное имущество в расходы арендодателя при налогообложении прибыли после окончания договора аренды включаться не будет.

При продлении договора аренды организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/229

"О порядке начисления амортизации после частичной ликвидации основного средства"

При частичной ликвидации объекта основных средств на основании п. 2 ст. 257 НК РФ производится уменьшение его первоначальной стоимости. Может сложиться ситуация, когда после частичной ликвидации стоимость такого объекта составит менее 10 000 руб.

Минфин разъяснил, что в таком случае объект остается амортизируемым имуществом и начисление амортизации по нему продолжается до полного списания его стоимости на расходы.

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-04-08/55

"О зачете переплаты НДС по основному расчету в счет уплаты налога по ввозимым товарам из Республики Беларусь"

Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов установлено, что при ввозе товаров из Республики Беларусь должна быть представлена отдельная декларация по НДС и налог уплачивается денежными средствами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Для подтверждения фактической уплаты НДС в налоговые органы представляется выписка банка.

Минфин разъяснил, что зачет переплаты НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в счет налога, подлежащего уплате при ввозе товаров из Республики Беларусь, не производится.

Письмо Минфина России от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54

"О порядке учета web-сайта в качестве нематериального актива"

Согласно главе 25 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся и результаты интеллектуальной деятельности, на которые у организации имеются исключительные права (нематериальные активы).

Минфин разъяснил, что при создании web-сайта его можно учесть в качестве нематериального актива только если у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него. Кроме этого сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 тыс. руб. и срок эксплуатации быть свыше 12 месяцев.

Если организация не обладает исключительными правами на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то затраты по созданию сайта можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу по п. 4 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188

"Об учете при налогообложении прибыли расходов на подготовку программного обеспечения к использованию"

Организация может приобрести права на использование программного обеспечения, а затем в течение длительного периода проводить дополнительные работы по его адаптации к условиям своей работы.

Минфин разъяснил, что расходы по подготовке программного обеспечения к использованию должны учитываться организацией для целей налогообложения прибыли на дату начала его использования для осуществления своей деятельности. При этом такие расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли и в том случае, когда работы выполняются в течение нескольких лет.

Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-02/53

"О порядке учета для целей налогообложения прибыли убытка от реализации доли в уставном капитале ООО"

Организация может продать принадлежащую ей долю в уставном капитале другой организации.

По мнению Минфина, если при продаже доли стоимость вклада в уставный капитал оказалась выше, чем доход от ее реализации, то такой убыток при налогообложении прибыли не учитывается.

Если доход от реализации доли будет больше, чем стоимость вклада участника общества, то такое превышение учитывается в составе доходов от реализации. При этом Минфин считает возможным на основании подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшить доход от реализации доли на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале.

Письмо Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41

"О применении стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ"

Статьей 218 НК РФ предусмотрено, что работодатель при определении налоговой базы по НДФЛ предоставляет работнику соответствующие стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода. Но в отдельных месяцах налогового периода у работника могут отсутствовать доходы.

Минфин разъяснил, что если в отдельных месяцах налогового периода у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13%, сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом.

Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов превысит сумму доходов, то в этом случае налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения вычетов над доходами на следующий год не переносится.

Письмо Минфина России от 28.02.2006 N 03-04-09/04

"О регистрации в книге покупок счетов-фактур"

Согласно действующему на сегодня порядку регистрации счетов-фактур (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере их оплаты. Но с 1 января 2006 г. для вычета НДС обязательное условие об оплате товаров (работ, услуг) из Налогового кодекса исключено.

Минфин разъяснил, что после 1 января 2006 г. счета-фактуры, полученные покупателями от продавцов товаров (работ, услуг), регистрируются ими в книге покупок на дату принятия на учет товаров (работ, услуг). Факт оплаты НДС продавцу на регистрацию счета-фактуры в книге покупок не влияет.

Государственное регулирование

Федеральный закон ОТ 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"

(Вступит в силу 1 июля 2006 г.)

("Российская газета", 15.03.2006)

("Официальные документы и разъяснения" N 8, 2006)

Закон уточнил все понятия, которые применяются в "старом" законе. Кроме этого введены новые термины и понятия: "объект рекламирования", "товар", "спонсор", "спонсорская помощь" и "социальная реклама".

Новым законом полностью запрещается реклама на телевидении и наружная реклама алкогольной и табачной продукции.

Ужесточены требования к рекламе лекарственных средств и биологически активных добавок. Запрещается использовать в рекламе образы врачей, медицинских и фармацевтических работников.

Без предварительного согласия получателя (абонента или адресата) запрещается распространять рекламу с использованием телефонной, факсимильной, сотовой связи (так называемый "спам").

Под запретом теперь реклама "зонтичных брендов", когда под видом воды (конфет, одежды и т.д.) рекламируется, например, алкогольная продукция.

В рекламе запрещается дискредитировать авторитет родителей и побуждать детей к тому, чтобы они убедили родителей приобрести рекламируемый товар.

Контролировать соблюдение рекламного законодательства будет Федеральная антимонопольная служба, которой законом установлены полномочия по предупреждению и пресечению ненадлежащей рекламы.

Кроме этого с 1 января 2007 г. запрещается использовать транспортные средства исключительно или преимущественно как передвижные рекламные конструкции, а с 1 января 2008 г. рекламы на телевидении не может быть больше девяти минут в час.

"Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2006 г.