Вопрос: Свидетельство о переводе здания в нежилой фонд (в свидетельстве о государственной регистрации здание оформлено как бизнес-центр) организация получила 15 декабря 2004 г. и с 1 января 2005 г. изменила порядок бухгалтерского учета. Поскольку бизнес-центр предназначен в том числе для приема делегаций, может ли организация классифицировать подобные объекты основных средств, включая кухонное оборудование (плиты, кофеварки, используемые при подготовке и проведении кофе-брейков, бизнес-ланчей), как производственные и относить на себестоимость затраты по их содержанию? ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Организация приобрела в 2003 г. здание, зарегистрированное в органах юстиции как жилой фонд. В первоначальную стоимость данного объекта основных средств были включены суммы НДС, уплаченного как за само здание, так и за услуги по оформлению договора купли-продажи.

В течение 2003-2004 гг. производилась частичная реконструкции здания. НДС возмещен за счет собственных средств организации. Назначение здания - прием делегаций, проведение переговоров по обсуждению условий и подписание договоров на поставку и реализацию продукции.

Бухгалтерский учет по этому объекту основных средств велся в соответствии с законодательством, регламентирующим учет в ЖКХ (износ начислялся раз в год и учитывался на забалансовом счете; все затраты по содержанию здания осуществлялись за счет собственных средств).

Свидетельство о переводе здания в нежилой фонд (в свидетельстве о государственной регистрации здание оформлено как бизнес-центр) организация получила 15 декабря 2004 г. и с 1 января 2005 г. изменила порядок бухгалтерского учета в части данного объекта - все затраты классифицируются как производственные, амортизация начисляется ежемесячно.

Поскольку бизнес-центр предназначен в том числе для приема делегаций, может ли организация классифицировать подобные объекты основных средств, включая кухонное оборудование (плиты, кофеварки, используемые при подготовке и проведении кофе-брейков, бизнес-ланчей), как производственные и относить на себестоимость затраты по их содержанию?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поскольку приобретенное здание используется для подписания договоров, проведения переговоров, призванных так или иначе способствовать реализации продукции, указанные мероприятия можно считать направленными на получение организацией дохода, а произведенные расходы классифицировать как представительские.

Законодатель относит к разряду представительских расходы налогоплательщика на официальный прием и(или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ).

В нашем случае перечисленные мероприятия проходят в приобретенном здании, поэтому расходы на покупку как самого здания, так и оборудования можно отнести к представительским. Кроме того, судебная практика включает в состав представительских расходы на проживание прибывших контрагентов. ФАС Московского округа в Постановлении от 23 декабря 2004 г. по делу N КА-А40/12097-04 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17 мая 2004 г. по делу N А56-21571/03 указали, что расходы на гостиничное обслуживание (проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах, официальных приемах, относятся к представительским расходам.

Данные расходы прямо поименованы в ст. 264 НК РФ среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, расходы по приобретению здания являются по своей сути представительскими, связанными с производством и реализацией.

Расходы по приобретению кухонного оборудования и иного имущества, необходимого для обеспечения нормального уровня мероприятий, тоже связаны с проведением переговоров, поэтому в отношении названных расходов соблюдены критерии, установленные налоговым законодательством.

По нашему мнению, расходы на приобретение здания (списываются путем начисления амортизации), а также оборудования (списываются единовременно либо путем амортизации) могут уменьшить базу по налогу на прибыль.

Однако нужно учесть, что согласно абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Е.И. Голубева,

И.М. Кузнец,

В.Г. Архипов,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.