Надбавка за работу вахтовым методом: проблемы нормирования и налогообложения (В.В. Егоров, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2005 г.)

Надбавка за работу вахтовым методом:
проблемы нормирования и налогообложения

С незапамятных времен работникам, выполняющим работу вахтовым методом, взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. До прошлого года с налогообложением этой надбавки никаких проблем не возникало.

Надбавка за вахтовый метод работы не подлежала обложению ни ЕСН, ни НДФЛ, если выплачивалась в пределах норм, установленных Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации."

Однако Постановлением Минтруда России от 26 апреля 2004 г. N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены, а новые не появились. Тем не менее ст. 302 ТК РФ по-прежнему требовала от работодателей выплачивать взамен суточных надбавку, причем в размерах, установленных Правительством РФ.

Новые нормы так и не были установлены. Зато появился Федеральный закон от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации...", который переписал заново ст. 302 ТК РФ.

В соответствии с новой редакцией этой статьи, которая вступила в силу 1 января 2005 г., размер надбавки за вахтовый метод работы теперь устанавливают сами организации.

Таким образом, с 26 апреля 2004 г. до 1 января 2005 г. норм выплаты надбавки за работу вахтовым методом не было вообще. Вот у налогоплательщиков и возник вопрос: необходимо ли начислять ЕСН на выплаченные в этот период суммы доплат за вахтовый метод и удерживать с работников НДФЛ? Ответ на него дал Минфин России в своем письме от 3 мая 2005 г. N 03-05-01-04/121.

Финансисты напомнили, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Затем они признали, что надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая взамен суточных, является как по сути, так и формально в соответствии со ст. 302 ТК РФ компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, поэтому на нее не начисляется ЕСН и она не подлежит обложению НДФЛ при условии, что выплачивается в размере и порядке, предусмотренных ТК РФ.

После этого финансисты подтвердили, что, действительно, после отмены Постановления N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до 1 января 2005 г. Правительство РФ не устанавливало.

Исходя из этого, Минфин России сделал вывод, что надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24 июня 2004 г. до 1 января 2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302 ТК РФ.

После этого уже последовал вывод, что выплаченные за это время надбавки подлежали обложению НДФЛ, а также ЕСН (если эти выплаты не были отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с учетом норм п. 3 ст. 236 НК РФ).

По нашему мнению, налогоплательщики, которые выплачивали надбавку за работу вахтовым методом в период, когда нормы отсутствовали, имеют законное основание не начислять на нее ЕСН и не удерживать с работников НДФЛ.

О ситуации, когда какая-либо организация не выполняет свои обязанности, из-за чего налогоплательщик не может реализовать свое право, высказался Конституционный Суд РФ. В Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П он определил, что налогоплательщик не должен нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Этот вывод подтвержден и в Определении КС РФ от 4 марта 1999 г. N 36-О.

Таким образом, несовершение Правительством РФ необходимых действий, связанных с принятием норм надбавок за работу вахтовым методом, не должно приводить к невозможности реализации установленных законом прав налогоплательщиков и лишать их законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму надбавки.

Если в этот период норм не было вообще, то НДФЛ и ЕСН не должны исчисляться со всей суммы надбавки.

Что касается налога на прибыль, здесь уместно привести позицию Минфина России, высказанную в письме от 18 апреля 2005 г. N 03-05-02-04/69. В нем министерство допускает возможность отнесения к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, надбавки за работу вахтовым методом, выплаченной за период отсутствия норм, но не более размера суточных, которые составляют 100 руб. в сутки.

Согласно ст. 302 ТК РФ государством гарантирована выплата работнику надбавки за работу вахтовым методом, и организация не вправе не выплачивать ее. Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 19 апреля 2005 г. N 13591/04 также решил, что, если выплаты не зависят от воли организации, они не могут рассматриваться как экономически неоправданные.

Теперь перейдем к году текущему.

Минфин России в своем письме от 8 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/92 подтвердил, что с 1 января 2005 г. работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем. Размер этой надбавки определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Надбавка не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН при условии, что выплачивается в размере и порядке, установленных организацией.

Однако организации, которые выплачивают надбавку за работу вахтовым методом, хочется предостеречь от эйфории вседозволенности. В письме от 9 марта 2005 г. N 03-05-02-04/46 Минфин России предупредил, что эта надбавка выплачивается работникам взамен суточных, следовательно, и в 2005 г. к расходам в целях исчисления налога на прибыль суммы уплаченных компенсаций относятся только в пределах 100 руб. в сутки.

В.В. Егоров,

эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2005 г.