Пластиковая карточка: роскошь, доход или средство расчета? (Е.В. Ларина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.)

Пластиковая карточка: роскошь, доход или средство расчета?

С каждым годом становится все больше организаций, которые выплачивают заработную плату своим работникам не наличными деньгами, а с помощью банковских карт. Конечно, перед Россией не стоит задача, которую поставил перед собой Сингапур, решивший с 2008 г. вообще отказаться от наличных расчетов, но в ту же сторону мы все же движемся.

Для большинства организаций выдавать заработную плату работникам с использованием банковских карт выгодно. Это и снижение затрат на перевозку наличности, и высвобождение кассиров, и, самое главное, полная конфиденциальность информации о заработной плате коллег по работе.

Для самих работников, особенно с небольшими заработками, плюсы использования банковских карт не так очевидны. Все равно зачисленная на банковский счет сумма тут же в ближайшем банкомате обналичивается.

Обязать в приказном порядке выдавать заработную плату сотрудникам с помощью пластиковых карточек запрещает законодательство. Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ или иным федеральным законом.

Таким образом, для выдачи заработной платы в безналичном порядке необходима не только запись об этом в трудовом договоре, но и личное заявление работника. Отсутствие хотя бы одного из условий лишает права работодателя на применение безналичной формы выплаты заработной платы.

Перечисление заработной платы на банковские счета без соответствующего заявления работников может повлечь наложение на руководителя организации штрафа по ст. 5.27 КоАП РФ в размере от 5 до 50 МРОТ.

Отметим, что Федеральным законом от 9 мая 2005 г. N 45-ФЗ в ст. 5.27 КоАП РФ внесены изменения, вступающие в силу с 12 августа 2005 г. В соответствии с этими изменениями нарушение законодательства о труде и об охране труда теперь влечет наложение административного штрафа и на юридических лиц- от 300 до 500 МРОТ. Кроме того, индивидуальный предприниматель и юридическое лицо могут быть подвергнуты новому виду наказания - административному приостановлению деятельности на срок до 90 суток.

Решив вопросы с работниками, можно начать оформлять документы на открытие счетов в банке. В соответствии со ст. 846 ГК РФ работодатель может самостоятельно заключить договор банковского счета в интересах работника. Согласно ст. 430 ГК РФ такой договор признается договором в пользу третьего лица. Работника остается только научиться пользоваться этим счетом.

Однако оформлять договор с банком мы рекомендуем с оглядкой на позицию Минфина России по этому вопросу, изложенную в его письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131. Там сказано, что основное значение для налога на прибыль имеет вопрос, кто является держателем банковской карты: если работник, то расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.

Также, по мнению Минфина России, не должно учитываться при налогообложении прибыли и комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт.

Единственное, что представители финансового ведомства согласились включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, - это вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следуя позиции Минфина России, возникает желание возложить на работника расходы по оплате банковских услуг. Однако начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязина*(1) сообщила, что если работодатель не согласен оплачивать банковские услуги, то перечисление заработной платы на расчетный счет в банке возможно лишь при условии, что работник сам будет оплачивать услуги банка, о чем следует сделать запись в трудовом договоре. При неуплате данных сумм, по мнению Н.З. Ковязиной, работодатель может обратиться в суд. Однако, на наш взгляд, суд наверняка в этом случае обяжет работодателя выплачивать заработную плату работнику по месту его работы наличными деньгами, как того требует ст. 136 ТК РФ.

Удерживать суммы по оплате банковских услуг из заработной платы работника работодатель может, только если в соответствующем заявлении работник сам обратится к нему с такой просьбой.

Если же организация все расходы по обслуживанию пластиковых карт возьмет на себя, то на эти расходы ЕСН начислять не нужно. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН, поскольку у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая, что расходы на оплату организацией стоимости изготовления пластиковых карт, держателями которых являются работники, и их обслуживания не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации на основании п. 29 ст. 270 НК РФ, эта сумма не подлежит обложению ЕСН. Такая позиция изложена в письме ФНС России от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/19.

С НДФЛ дело обстоит сложнее. Некоторые специалисты высказывают мнение, что расходы по обслуживанию пластиковых карт, признаваемые выплатами в пользу работников, в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 211 НК РФ являются доходами, с которых необходимо удерживать НДФЛ.

Однако Минфин России в своем письме от 29 октября 2004 г. N 03-05-01-04/65 высказал иную точку зрения, сославшись на ст. 22 ТК РФ, в которой определено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.

Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или иным образом, включая перечисление сумм заработной платы на счета работников в банках в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Поэтому оплата организацией банку услуг в виде обслуживания банковских карт в связи с перечислением заработной платы работникам не рассматривается в качестве объекта обложения НДФЛ.

Итак, по мнению Минфина России, базу по налогу на прибыль обслуживание пластиковых карт работников не уменьшает, поскольку это выплаты в пользу работников. По ЕСН - это хотя и доход, но не включаемый в налогооблагаемую базу, по НДФД - не доход вовсе.

Отметим, что работодатели постоянно пытаются расходы по обслуживанию пластиковых карт включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Самый простой и очевидный способ - заключить с банком договор, по которому кредитное учреждение будет взимать деньги только за перечисление денег с расчетного счета организаций на счета работников. Ведь такие расходы и уменьшают базу по налогу на прибыль, и не являются доходом работников.

Второй способ - оформить корпоративные карты. Их держателем будет считаться сама организация, а пользоваться картой станет работник, которому она вручена. На корпоративную карту можно перечислять и подотчетные суммы, выдаваемые работнику, и аванс на командировку. Почему бы не перечислить туда и заработную плату?

Следует, правда, оговориться, что Положение Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" запрещало с помощью корпоративных карт выплачивать заработную плату работникам. Однако согласно Указанию Банка России от 24 декабря 2004 г. N 1537-У с 10 апреля 2005 г. это Положение утратило силу. Так что запрета больше нет.

Таким образом, работодателю вполне по силам с помощью банков найти наиболее удобные варианты решения вопросов выплаты заработной платы работникам с помощью пластиковых карт, которые устраивали бы и Минфин России, и налогоплательщиков.

Е.В. Ларина,

эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: "Налоговый вестник", N 9, 2004. - Прим. ред.