Вопрос: В 2005 г. нашей организацией, согласно договору купли продажи, были приобретены у физического лица книги, принадлежащие ему на правах личной собственности на сумму 58000 руб. Указанное физическое лицо является автором этих книг. Обязаны ли мы удержать с него налог на доходы физических лиц. Должны ли подавать сведения о полученных доходах в налоговый орган. Как правильно составить справку по новой форме 2-НДФЛ в том случае, если НДФЛ не удержан, а сведения в налоговый орган подать необходимо (по какому коду дохода поставить сумму, полученную физическим лицом, и можно ли применять какой-либо код вычета) (ООО "Аудит-новые технологии", март 2006 г.)

В 2005 г. Нашей организацией, согласно договору купли продажи, были приобретены у физического лица книги, принадлежащие ему на правах личной собственности на сумму 58000 руб. Указанное физическое лицо является автором этих книг. Просим Вас разъяснить следующее:

1. Обязаны ли мы удержать с него налог на доходы физических лиц.

2. Должны ли подавать сведения о полученных доходах в налоговый орган.

3. Как правильно составить справку по новой форме 2-НДФЛ в том случае, если НДФЛ не удержан, а сведения в налоговый орган подать необходимо (по какому коду дохода поставить сумму, полученную физическим лицом, и можно ли применять какой-либо код вычета).

В соответствии со ст. 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

При этом, в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ в бюджет.

Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ в целях исчисления НДФЛ признаются налоговыми агентами.

Как следует из Вашего запроса, организация по договору купли-продажи приобрела у физического лица книги, принадлежащие ему на праве собственности. При этом, данное физическое лицо является автором книг. Из Ваших устных разъяснений также следует, что организация приобрела книги (материальный носитель литературного произведения), а не, например, исключительные права на литературное произведение.

Следует отметить, что в соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 г. N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах" литературные произведение являются объектом авторских прав. Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом, в том числе и права на распространение. Передача указанных прав возможна только по авторскому договору.

Вместе с тем, согласно п. 5 ст. 6 вышеуказанного Закона авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, и передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте (за исключением случаев, предусмотренных ст. 17 Закона N 5351-I - касается произведений изобразительного искусства).

В рассматриваемом случае в целях применения Закона N 5351-I приобретенные организацией книги следует рассматривать как материальные объекты, в которых выражено литературное произведение.

Таким образом, сделка между организацией и физическим лицом - автором книг является сделкой по купле-продаже книг - материальных объектов, а не сделкой по передаче прав на литературное произведение (по авторскому договору).

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества (в рассматриваемом случае книг), самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет. Также в соответствии со ст. 229 НК РФ обязанностью указанных физических лиц является предоставление в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ (предоставляется не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом).

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ и пп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при получении дохода от продажи имущества вправе при исчислении налоговой базы по НДФЛ применить имущественный налоговый вычет.

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ указанный налоговый вычет предоставляется физическому лицу налоговыми органами на основании его письменного заявления при подаче физическим лицом налоговой декларации по окончании налогового периода (т.е. организация, приобретающая имущество у физического лица, не вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет, и, соответственно, у организации нет возможности правильно рассчитать налоговую базу по НДФЛ).

Таким образом, учитывая положения п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ и п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ в рассматриваемом случае, во-первых, физическое лицо (автор книг) должен самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с дохода, полученного от продажи книг, и, во-вторых, организация, учитывая обязанность физического лица по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ, не является в целях исчисления НДФЛ налоговым агентом.

Поскольку организация в данном случае не является налоговым агентом, то такие обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ и ст. 230 НК РФ, как:

- исчисление НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом от продажи книг (ст. 226 НК РФ);

- уплата НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ);

- письменное уведомление налогового органа о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика (ст. 226 НК РФ);

- предоставление в налоговый орган сведения о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного налога за налоговый период (по форме 2-НДФЛ) до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ), на организацию Налоговым кодексом не возложены.

Таким образом, в соответствии с положениями Главы 23 НК РФ организация не обязана исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм выплачиваемых физическому лицу за приобретенные у него по договору купли-продажи книги, а также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного налога за налоговый период (по форме N 2-НДФЛ).

Вместе с тем, несмотря на то, что НК РФ не возлагает на организацию вышеуказанных обязанностей, налоговые органы долгое время придерживались позиции о том, что организация, приобретающая у физического лица имущество, обязана предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физического лица.

При этом, следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу подтверждает позицию, что налогоплательщик не являющийся в целях исчисления НДФЛ налоговым агентом не обязан предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного налога за налоговый период (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2005 N А52-6745/2004/2, ФАС Московского округа от 18.02.2005 N КА-А40/489-05).

В конце 2005 г. налоговые органы в Письме ФНС от 16.11.2005 г. N 04-1-03/567 высказали мнение несколько отличное от ранее высказанных мнений данного ведомства, а именно:

"...поскольку положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса на организации, которые производят оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, а также выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.

Учитывая, что требования статьи 230 Кодекса, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.

Вместе с тем, согласно статье 31 Кодекса, налоговые органы вправе требовать от налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов".

Данное высказывание налоговых органов достаточно неоднозначное и противоречивое, поскольку, с одной стороны, налоговые органы говорят о том, что организация, выплачивающая доход физическому лицу от продажи имущества, не является налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ, а, с другой стороны, ссылаются на ст. 31 НК РФ и указывают на то, что "налоговые органы вправе требовать от налогового агента документы" (хотя ранее по тексту письма говорится о том, что организация не налоговый агент, т.е. если организация не налоговый агент, то и требовать от нее документы в соответствии со ст. 31 НК РФ также в данном случае неправомерно).

Несмотря на несколько некорректную ссылку налоговых органов на ст. 31 НК РФ в вышерассмотренном письме, тем не менее, налоговые органы вправе запросить у организации документы, связанные со сделкой купли-продажи имущества у физического лица, но только в соответствии со ст. 87 НК РФ в рамках встречной проверки (такими документами в частности могут быть, договор купли-продажи, документы об оплате, акты приемки-передачи).

В дополнение к вышеизложенному, также обращаем Ваше внимание на то, что Приказом ФНС от 25.11.2005 г. N САЭ-3-04/616@ утверждена "новая" форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".

В отличие от ранее действовавшей формы N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583, в "новую" форму N 2-НДФЛ не включен Раздел 7 "Доходы от продажи имущества".

Ранее указанный раздел в форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583, подлежал заполнению на основании данных таблицы раздела 7 Налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ*(1).

Таким образом, "новая" форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденная Приказом Федеральной налоговой службы от 25.11.2005 г. N САЭ-3-04/616@, не предусмотрена для отражения в ней сумм доходов физического лица от продажи имущества.

Вывод

В рассматриваемой ситуации организация в соответствии с положениями Главы 23 НК РФ не является налоговым агентом, и организация не должна производить исчисление и уплату НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическому лицу, за приобретенные у него по договору купли-продажи книги. Поскольку организация не является налоговым агентом, то на нее не могут быть возложены обязанности по предоставлению в налоговые органы сведений о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного налога за налоговый период (по форме N 2-НДФЛ). Налоговые органы в соответствии со ст. 87 НК РФ вправе в рамках встречной проверки запросить у организации документы, связанные со сделкой купли-продажи книг у физического лица.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 марта 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В разделе 7 Налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ в соответствии с Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583, указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.