Вопрос: Каков порядок налогообложения страховой компании в случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному страхователем? ("Ваш налоговый адвокат", N 1, январь-февраль 2005 г.)

Каков порядок налогообложения страховой компании в случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному страхователем?

Пунктом 3 ст. 10 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определено: "Страховая выплата - денежная сумма (здесь и далее выделено автором.- Д.Г.), установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Страховая выплата по договорам страхования производится в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи и законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле".

В пункте 4 ст. 10 названного Закона сказано: "Условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу". Речь идет о том, что страховщик прекращает свои обязательства по осуществлению страховой выплаты предоставлением взамен исполнения отступного - передачей имущества (ст. 409 ГК РФ), причем на основании Закона - только передачей имущества, аналогичного утраченному.

Необходимо решить вопрос: облагается ли такая операция налогом на добавленную стоимость?

Напомним, что согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями.

Суммы выплачиваемых*(1) страховых возмещений по заключенным договорам страхования у страховой компании НДС не облагаются (письмо Управления МНС России по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-10/4582). В данном случае не было выплаты в рублях (наличными либо в порядке безналичных расчетов).

Отметим также, что рассматриваемая операция не включена в перечень операций по страхованию, не подлежащих налогообложению (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ)*(2).

Кроме того, во-первых, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), во-вторых, в п. 4 ст. 10 Закона использовано выражение "замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества", т.е. имеет место передача товара по соглашению о предоставлении отступного и такая передача заменила страховую выплату. Подобная передача не является операцией по страхованию и подлежит обложению налогом.

По нашему мнению, в соответствии со ст. 154 НК РФ налоговую базу следует исчислять исходя из размера обязательства, прекращенного в результате передачи имущества.

Порядок учета "входного" НДС зависит от того, какова учетная политика организации.

Возможны два варианта.

1. Страховая компания руководствуется п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Поясним изложенное с помощью схемы проводок.

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
по дебету	по кредиту
10	60	Приобретено имущество
19	60
60	51
91, 26	19	Отнесен на расходы "входной" НДС
91	10	Передано имущество
91	68	Начислен НДС к уплате
76	91
22	76

2. Страховая компания руководствуется п. 1-4 ст. 170 НК РФ и суммы "входного" НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Поскольку передача имущества признается реализацией, то НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ); при этом у организации должен быть счет-фактура, в котором сумма "входного" налога выделена отдельной строкой.

Поясним изложенное с помощью схемы проводок.

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
по дебету	по кредиту
10	60	Приобретено имущество
19	60
60	51
68	19	Принят к вычету "входной" НДС
91	10	Передано имущество
91	68	Начислен НДС к уплате
76	91
22	76

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 января 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 1, январь-февраль 2005 г.

--------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с главой 46 "Расчеты" ГК РФ расчеты на территории Российской Федерации могут осуществляться в наличной и безналичной формах.

*(2) В целях ст. 149 НК РФ операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.